Devo restituire l’IVA detratta se passo al forfettario? Regola dei 5 anni

No: se passi al regime forfettario non devi restituire automaticamente tutta l’IVA detratta negli ultimi cinque anni. Devi invece verificare quali beni e servizi sono ancora soggetti alla rettifica della detrazione IVA al momento del cambio di regime e calcolare solo la quota effettivamente da rettificare.

La domanda “devo restituire l’IVA degli ultimi 5 anni?” è quindi formulata in modo troppo ampio. I cinque anni riguardano soprattutto il periodo di rettifica dei beni ammortizzabili; per le rimanenze, i beni non ammortizzabili e i servizi valgono regole differenti, mentre per gli immobili il periodo può arrivare a dieci anni.

Devo restituire tutta l’IVA degli ultimi 5 anni?

No. Il passaggio al forfettario comporta una rettifica perché, nel regime ordinario, hai potuto detrarre l’IVA sugli acquisti, mentre nel forfettario normalmente non eserciti questo diritto. Ma la rettifica non consiste nel sommare tutta l’IVA detratta negli ultimi cinque anni e riversarla integralmente.

Per capire se devi rettificare qualcosa occorre separare almeno quattro categorie:

• beni ammortizzabili ancora nel quinquennio di rettifica;
• rimanenze di magazzino ancora presenti al momento del passaggio;
• beni non ammortizzabili e servizi non ancora ceduti o utilizzati;
• immobili ancora nel periodo decennale di rettifica.

La disciplina deriva dal comma 61 dell’articolo 1 della Legge 190/2014 e dall’articolo 19-bis.2 del DPR 633/1972, applicabile ai passaggi con effetto nel 2026.

Cosa significa davvero “regola dei 5 anni”

Per i beni ammortizzabili la rettifica IVA si sviluppa su un periodo di cinque anni: l’anno in cui il bene entra in funzione più i quattro anni successivi. Se durante questo periodo il contribuente passa a un regime che non consente più la normale detrazione IVA, bisogna rettificare tanti quinti dell’IVA detratta quanti sono gli anni che mancano alla fine del quinquennio.

Il testo vigente dell’articolo 19-bis.2 del DPR 633/1972 precisa infatti che, per i beni ammortizzabili, la rettifica è calcolata in base ai quinti mancanti al completamento del periodo.

Questo significa che i cinque anni non si contano semplicemente a ritroso dalla data del passaggio e non coincidono con le quote fiscali di ammortamento ancora da dedurre.

Esempio: bene acquistato nel 2024 e passaggio nel 2026

Supponiamo che nel 2024 tu abbia acquistato e messo in funzione un macchinario con 2.200 euro di IVA interamente detratta e che dal 1° gennaio 2026 entri nel regime forfettario.

• 2024: primo anno del quinquennio;
• 2025: secondo anno;
• 2026, 2027 e 2028: tre anni ancora da rettificare;
• IVA detratta: 2.200 euro;
• rettifica: 2.200 × 3/5 = 1.320 euro.

Non stai quindi “restituendo l’IVA degli ultimi cinque anni”: stai rettificando i tre quinti residui dell’IVA che avevi effettivamente detratto su quel bene.

Esempio: bene del 2021 e passaggio nel 2026

Se lo stesso bene fosse entrato in funzione nel 2021, il quinquennio sarebbe formato da 2021, 2022, 2023, 2024 e 2025. Entrando nel forfettario dal 1° gennaio 2026, il periodo di rettifica sarebbe già concluso.

In questo caso, per quel bene non ci sarebbero quinti residui da rettificare. È proprio questo esempio a dimostrare perché non è corretto dire che chi entra nel forfettario deve restituire genericamente l’IVA detratta negli ultimi cinque anni.

Conta l’IVA realmente detratta, non quella indicata in fattura

Un altro punto fondamentale è la base di calcolo. La rettifica deve partire dall’IVA effettivamente detratta, non necessariamente dall’intera IVA esposta nella fattura di acquisto.

Se su un bene avevi diritto a una detrazione solo parziale, la rettifica si calcola sulla quota che avevi realmente portato in detrazione. È un passaggio particolarmente importante per le autovetture e per altri acquisti soggetti a limiti specifici.

Per il caso delle vetture trovi il calcolo dedicato nella guida sulla rettifica IVA dell’auto passando al forfettario.

Rimanenze: qui non funziona la regola dei quinti

Le rimanenze di magazzino non seguono il calcolo dei quinti previsto per i normali beni ammortizzabili. Se al 31 dicembre dell’ultimo anno ordinario possiedi ancora merci acquistate con IVA detratta, devi verificare l’IVA riferibile alle scorte ancora presenti e la relativa rettifica.

Per un commerciante questa voce può essere molto più rilevante dei cespiti. Serve quindi un inventario attendibile delle merci e una ricostruzione delle fatture di acquisto. Abbiamo approfondito separatamente la rettifica IVA delle rimanenze nel passaggio al forfettario.

Beni sotto 516,46 euro e coefficienti superiori al 25%

L’articolo 19-bis.2 prevede una particolarità: ai fini della disciplina della rettifica non sono considerati ammortizzabili i beni di costo unitario non superiore a 516,46 euro e quelli con coefficiente di ammortamento fiscale superiore al 25%.

Questo però non significa che siano sempre irrilevanti. La prassi dell’Amministrazione finanziaria ha chiarito che, se tali beni non sono ancora entrati in funzione o non sono ancora stati utilizzati al momento del passaggio, possono comunque rientrare nella rettifica prevista per beni e servizi non ancora utilizzati.

Quindi la verifica pratica deve distinguere tra bene già utilizzato e bene ancora inutilizzato: non basta guardare soltanto al costo.

Immobili: non 5 anni ma 10

Per fabbricati e porzioni di fabbricato il periodo di rettifica è più lungo: dieci anni dall’anno di acquisto o di ultimazione. Se hai detratto IVA su un immobile e il decennio non è ancora terminato, il passaggio al forfettario richiede quindi un calcolo specifico per i decimi residui.

Per questo un contribuente che non ha più beni mobili nel quinquennio potrebbe comunque avere una rettifica significativa legata a un immobile. È uno dei motivi per cui la formula “IVA degli ultimi cinque anni” può essere fuorviante.

Servizi acquistati ma non ancora utilizzati

La rettifica può riguardare anche servizi acquistati nel regime ordinario, con IVA detratta, che al momento del passaggio non sono ancora stati utilizzati. La regola riguarda la prima utilizzazione e il diverso diritto alla detrazione esistente in quel momento.

Non significa riesaminare indistintamente tutte le spese degli ultimi anni. Occorre individuare i servizi ancora non fruiti alla data del cambio e verificare se la detrazione iniziale debba essere corretta.

Quando non devi restituire IVA su un cespite

In termini pratici, per un normale bene ammortizzabile già entrato in funzione, non ci sono quinti residui da rettificare quando sono trascorsi l’anno di entrata in funzione e i quattro anni successivi.

• bene entrato in funzione nel 2020 → quinquennio concluso nel 2024;
• bene entrato in funzione nel 2021 → quinquennio concluso nel 2025;
• passaggio al forfettario dal 2026 → nessuna quota residua per questi beni, salvo fattispecie differenti da verificare.

Al contrario, un bene entrato in funzione nel 2022, 2023, 2024 o 2025 può avere ancora uno o più quinti da rettificare se il contribuente entra nel forfettario nel 2026.

Dove finisce la rettifica IVA

La rettifica per il passaggio al forfettario viene gestita nella dichiarazione IVA dell’ultimo anno in cui hai applicato il regime ordinario. Se entri nel forfettario dal 1° gennaio 2026, la rettifica è quindi collegata alla dichiarazione IVA 2026 relativa al 2025.

Le istruzioni ufficiali del modello IVA 2026 disciplinano il prospetto delle rettifiche e il relativo riporto nel quadro VF. Se vuoi vedere il procedimento completo, con quinti, decimi, rimanenze ed esempi numerici, consulta la nostra guida sulla rettifica IVA nel passaggio al forfettario.

Tabella: devo restituire l’IVA oppure no?

Situazione	Controllo
Bene ammortizzabile ancora nel quinquennio	Sì, verifica i quinti residui dell’IVA detratta
Bene ammortizzabile con quinquennio concluso	Normalmente nessun quinto residuo da rettificare
Auto con IVA detratta parzialmente	Calcolo sulla sola IVA effettivamente detratta
Rimanenze di magazzino	Verifica l’IVA detratta sulle merci ancora presenti
Servizio non ancora utilizzato	Può essere necessaria la rettifica
Immobile ancora nel periodo di rettifica	Verifica i decimi residui del periodo di 10 anni

La risposta finale

Se passi al forfettario nel 2026, non devi restituire automaticamente tutta l’IVA detratta negli ultimi cinque anni. Devi ricostruire beni, rimanenze, servizi e immobili ancora interessati dalla rettifica e calcolare soltanto la quota prevista dalla disciplina IVA.

Per i beni ammortizzabili ordinari il punto decisivo sono i quinti residui; per gli immobili i decimi residui; per rimanenze e servizi conta invece se sono ancora presenti o non utilizzati al momento del cambio. Prima di applicare il nuovo regime è quindi utile verificare fatture di acquisto, IVA realmente detratta, data di entrata in funzione dei cespiti e inventario di fine anno.

Per il quadro complessivo del cambio di regime puoi leggere anche la guida sul passaggio da ordinario a forfettario nel 2026 e la guida completa al regime forfettario 2026.