Infermiera nel forfettario: quando spetta l’imposta al 5%

Un’infermiera può applicare il regime forfettario se possiede i requisiti previsti dalla legge; l’imposta al 5% richiede però condizioni aggiuntive e non scatta automaticamente perché la Partita IVA è nuova. Devi quindi separare due verifiche: prima l’accesso al forfettario, poi il diritto all’aliquota start-up del 5%.

Se inizi oggi la libera professione infermieristica, il percorso tipico comprende Partita IVA con codice ATECO coerente, iscrizione all’Ordine, iscrizione ENPAPI e corretta gestione delle fatture. Se invece hai già lavorato come infermiera dipendente, autonoma o con altra Partita IVA, il diritto al 5% va analizzato con maggiore attenzione.

Forfettario infermiera: non serve un’opzione speciale

Il regime forfettario è applicato dalle persone fisiche che possiedono i requisiti e non rientrano nelle cause di esclusione previste dalla legge. Non devi presentare una domanda separata per “ottenere” il forfettario come se fosse un bonus.

Devi invece aprire correttamente la posizione fiscale, applicare le regole del regime nelle fatture e dichiarare il reddito nel quadro LM della dichiarazione dei redditi.

La disciplina generale è contenuta nei commi 54-89 della legge 190/2014.

Il 5% è una verifica diversa dall’accesso al regime

Puoi essere perfettamente in regime forfettario ma dover applicare il 15% invece del 5%. L’aliquota ridotta spetta per il periodo d’imposta di inizio attività e per i quattro successivi soltanto se ricorrono le condizioni del comma 65 della legge 190/2014.

• nei tre anni precedenti non devi avere esercitato attività artistica, professionale o d’impresa;
• la nuova attività non deve costituire mera prosecuzione di un precedente lavoro dipendente o autonomo;
• se prosegui un’attività svolta in precedenza da un altro soggetto, devono essere rispettati i limiti previsti dalla legge.

Nuova Partita IVA non significa automaticamente nuova attività

Questo è il punto più importante. Aprire oggi una nuova Partita IVA non basta per dimostrare che l’attività sia “nuova” ai fini del 5%.

Se fino a ieri lavoravi come infermiera dipendente in una struttura e da domani svolgi sostanzialmente le stesse mansioni come autonoma, nello stesso contesto e sullo stesso mercato, il requisito della mera prosecuzione può impedire l’aliquota al 5%.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito che il 5% non spetta quando l’attività formalmente nuova rappresenta in realtà la continuazione sostanziale di quella svolta prima come dipendente o autonomo.

Esempio: infermiera dipendente che passa a Partita IVA

Se lavoravi come infermiera dipendente in una RSA e apri Partita IVA per continuare a svolgere le stesse prestazioni infermieristiche nella stessa struttura, il 5% è problematico perché l’attività può essere considerata mera prosecuzione.

Potresti comunque poter utilizzare il regime forfettario al 15%, se rispetti tutti gli altri requisiti e non ricadi nelle cause ostative.

Esempio: nuova attività realmente autonoma e diversa

Se invece lasci un precedente lavoro non infermieristico oppure avvii una libera professione infermieristica realmente autonoma, con clienti diversi, organizzazione propria e senza continuità sostanziale con la precedente attività, il requisito del 5% può essere più facilmente rispettato.

La valutazione non dipende soltanto dal codice ATECO: contano mansioni, clientela, mercato, organizzazione e modalità concrete di svolgimento.

Se hai svolto prestazioni occasionali come infermiera

Una precedente prestazione realmente occasionale non esclude automaticamente il forfettario né il 5%. Bisogna però verificare se era davvero episodica oppure se, nella sostanza, rappresentava già un’attività professionale abituale.

Questo caso è trattato separatamente nella guida su prestazioni occasionali e Partita IVA infermiere.

Se hai già avuto una Partita IVA negli ultimi tre anni

Se nei tre anni precedenti hai già esercitato attività professionale o d’impresa, anche con una diversa Partita IVA o in forma associata, il requisito specifico per l’aliquota al 5% può non essere rispettato.

Non è sufficiente chiudere e riaprire la Partita IVA per far ripartire automaticamente il quinquennio agevolato. Il controllo guarda all’attività effettivamente esercitata nei tre anni precedenti.

ATECO 2025 dell’infermiera: 86.94.01

Con la classificazione ATECO 2025 il riferimento specifico per la libera professione infermieristica è 86.94.01 – Attività infermieristiche.

Il codice ATECO serve a descrivere l’attività economica ma non sostituisce i requisiti professionali: per esercitare come infermiera occorrono titolo abilitante, iscrizione all’Ordine e rispetto delle regole della professione.

Per apertura, ATECO, fatture e previdenza trovi la guida completa sulla Partita IVA da infermiere.

ENPAPI: iscrizione entro 60 giorni

L’infermiera che esercita la libera professione individuale con Partita IVA deve iscriversi all’ENPAPI. L’Ente indica espressamente tra i soggetti obbligati gli infermieri iscritti agli Ordini provinciali che svolgono attività libero-professionale come titolari di Partita IVA.

La domanda di iscrizione deve essere inviata entro 60 giorni dall’inizio dell’attività libero-professionale. Il regime fiscale scelto non elimina questo obbligo previdenziale.

La procedura è descritta nella pagina ufficiale ENPAPI – Iscrizione.

Contributi ENPAPI e imposta sostitutiva sono separati

Il fatto di pagare il 5% o il 15% di imposta sostitutiva non sostituisce i contributi previdenziali. L’ENPAPI prevede contributo soggettivo, contributo integrativo e contributo di maternità secondo la disciplina dell’Ente.

Il contributo integrativo è una maggiorazione applicata sui corrispettivi lordi rilevanti. I contributi previdenziali obbligatori versati possono poi incidere sul reddito imponibile del forfettario secondo le regole fiscali applicabili.

Infermiera dipendente e forfettario: soglia 35.000 euro nel 2026

Se mantieni anche un lavoro dipendente, devi verificare una causa ostativa separata: per il 2026 il limite dei redditi da lavoro dipendente e assimilati dell’anno precedente è pari a 35.000 euro, salvo i casi in cui la cessazione del rapporto rende irrilevante la verifica.

Questa soglia non decide il 5%: serve a verificare l’accesso al regime forfettario. Una volta superato questo controllo, il diritto al 5% va comunque valutato separatamente.

Fatture alla stessa struttura: attenzione alla causa ex datore

Se eri dipendente di una struttura sanitaria e dopo l’apertura della Partita IVA fatturi prevalentemente alla stessa struttura, entra in gioco anche la causa ostativa relativa al datore o ex datore di lavoro.

La prevalenza è una verifica diversa dal requisito del 5%. Puoi quindi avere due problemi separati:

• la mera prosecuzione può impedire il 5%;
• la prevalenza verso datore o ex datore può impedire la permanenza nel forfettario.

Per il caso specifico di passaggio da contratto a Partita IVA nello stesso ospedale puoi consultare la guida su sanitario con Partita IVA nello stesso ospedale.

Fatture sanitarie, Sistema TS e bollo

Entrare nel forfettario non significa che tutte le fatture dell’infermiera seguano automaticamente lo stesso flusso. Devi distinguere prestazioni sanitarie verso persone fisiche, prestazioni verso strutture, obblighi del Sistema Tessera Sanitaria e fatturazione elettronica.

Anche l’imposta di bollo va gestita quando ricorrono i presupposti. Questi adempimenti sono distinti dall’aliquota fiscale del 5% o 15%.

Esempio: infermiera senza precedenti attività autonome

Una neo-infermiera iscritta all’Ordine apre Partita IVA, non ha esercitato attività professionale o d’impresa nei tre anni precedenti, non prosegue un precedente lavoro dipendente analogo e rispetta tutti i requisiti del forfettario.

In questo scenario può esserci spazio per applicare il 5% per il primo periodo d’imposta e i quattro successivi, oltre all’obbligo di iscrizione ENPAPI e agli altri adempimenti professionali.

Esempio: infermiera già dipendente nella stessa RSA

Un’infermiera lascia il rapporto dipendente e apre Partita IVA per continuare nello stesso reparto, con mansioni sostanzialmente identiche e la stessa struttura come principale cliente.

Qui il 5% è molto più difficile da sostenere per il rischio di mera prosecuzione. Inoltre va verificata separatamente la causa ostativa della prevalenza verso l’ex datore. Non è quindi corretto limitarsi a dire “Partita IVA nuova = 5%”.

Checklist prima di applicare il 5%

1. Verifica i requisiti generali del regime forfettario.
2. Ricostruisci eventuali attività professionali o d’impresa svolte nei tre anni precedenti.
3. Confronta la nuova attività con eventuali precedenti lavori dipendenti o autonomi.
4. Controlla eventuali rapporti con lo stesso datore o ex datore.
5. Verifica la soglia dei redditi da lavoro dipendente se applicabile.
6. Apri con ATECO 86.94.01 se coerente con l’attività infermieristica svolta.
7. Iscriviti all’ENPAPI entro 60 giorni.
8. Imposta correttamente fatture, Sistema TS e bollo.

In sintesi

Un’infermiera può applicare il regime forfettario e, se possiede le condizioni aggiuntive, anche l’imposta al 5%. L’aliquota ridotta non dipende però dalla sola apertura della Partita IVA: bisogna verificare attività svolte nei tre anni precedenti e assenza di mera prosecuzione.

La libera professione infermieristica richiede inoltre ATECO corretto, iscrizione all’Ordine e ENPAPI entro 60 giorni. Se provieni da un lavoro dipendente sanitario, vanno controllati separatamente anche soglia reddituale e rapporti con datore o ex datore.