Medico ex dipendente ASL e regime forfettario: quando si può

Un medico che è stato dipendente a tempo determinato di una ASL e poi torna a lavorare per la stessa ASL come libero professionista può applicare il regime forfettario, ma deve controllare soprattutto la regola dell’ex datore di lavoro. Se, nell’anno di applicazione del forfettario, più del 50% dei compensi professionali deriva dalla ASL che è stata datore di lavoro nei due precedenti periodi d’imposta, si verifica la causa ostativa prevista dall’articolo 1, comma 57, lettera d-bis, della legge 190/2014.

La breve durata del contratto a tempo determinato non elimina il problema: anche un rapporto dipendente di pochi mesi può rendere la ASL un ex datore rilevante. Bisogna però distinguere questa regola dalla soglia di reddito da lavoro dipendente di 35.000 euro prevista per il 2026 e dai casi in cui il rapporto con la ASL è convenzionale o autonomo, non subordinato.

La regola dell’ex datore di lavoro: cosa dice la legge

La lettera d-bis del comma 57 esclude dal regime forfettario le persone fisiche la cui attività viene esercitata prevalentemente nei confronti di:

• datori di lavoro con cui è ancora in corso un rapporto;
• datori di lavoro con cui sono intercorsi rapporti nei due precedenti periodi d’imposta;
• soggetti direttamente o indirettamente riconducibili a tali datori.

La norma serve a evitare che un rapporto di lavoro dipendente venga trasformato artificialmente in lavoro autonomo soltanto per utilizzare la tassazione forfettaria. Per questo non conta soltanto il nome del contratto attuale: conta la storia del rapporto e la quota di attività professionale svolta verso l’attuale o precedente datore.

Cosa significa “prevalentemente”: la soglia è oltre il 50%

Non è più corretto dire che il termine “prevalentemente” non sia stato chiarito. L’Agenzia delle Entrate, con la circolare 9/E/2019, ha precisato che la prevalenza si verifica quando ricavi e compensi riferibili al datore o ex datore rilevante sono superiori al 50% del totale.

La verifica viene effettuata alla fine del periodo d’imposta, quando è possibile conoscere la composizione effettiva dei compensi.

Esempio: 80% dei compensi dalla ASL

Un medico ha lavorato come dipendente a tempo determinato della ASL nel 2025. Nel 2026 torna alla libera professione e incassa 50.000 euro, di cui 40.000 dalla stessa ASL e 10.000 da altri soggetti. La quota riferibile all’ex datore è l’80%: la prevalenza è superata.

La causa ostativa viene verificata a fine 2026 e, se confermata, impedisce di applicare il forfettario dal 2027.

Esempio: ASL al 40% e altri clienti al 60%

Se, a parità di 50.000 euro di compensi, 20.000 arrivano dalla ex ASL e 30.000 da altri committenti, la soglia del 50% non è superata. La specifica causa ostativa dell’ex datore non opera, fermo restando il rispetto di tutti gli altri requisiti del regime.

Per la regola generale puoi consultare anche forfettario ed ex datore di lavoro: limite 50% e due anni.

Un contratto a tempo determinato di pochi mesi conta?

Sì, se si tratta di un vero rapporto di lavoro dipendente. La lettera d-bis non prevede una durata minima del rapporto per qualificare il soggetto come datore o ex datore. Di conseguenza, il fatto che l’assunzione sia durata soltanto alcuni mesi per esigenze organizzative della ASL non esclude di per sé il controllo.

Quello che va ricostruito è il tipo di rapporto effettivamente intercorso: contratto di lavoro subordinato, incarico libero-professionale, convenzione, collaborazione o altra forma. La Certificazione Unica non basta da sola a qualificare il rapporto, perché può certificare categorie di reddito differenti.

Dipendente ASL e medico convenzionato non sono la stessa cosa

Nel settore sanitario è essenziale distinguere la posizione del dipendente da quella del medico che opera sulla base di una convenzione o di un incarico autonomo. La causa ostativa d-bis fa riferimento ai datori di lavoro: se la ASL non è mai stata datore di lavoro subordinato, il test deve essere impostato diversamente.

Per esempio, un medico convenzionato con una ASL non va considerato automaticamente dipendente soltanto perché riceve pagamenti periodici o una Certificazione Unica. Occorre leggere il contratto e la qualificazione fiscale del reddito.

Nel caso originario, invece, viene indicato espressamente un incarico a tempo determinato con contratto da dipendente. Per questo la verifica dell’ex datore non può essere ignorata.

Il caso particolare del doppio rapporto ASL già esistente

La circolare 9/E/2019 affronta anche un caso sanitario particolare: il contribuente che svolge contemporaneamente continuità assistenziale e medicina generale presso la stessa ASL, con un rapporto dipendente e uno autonomo già esistenti e rimasti sostanzialmente invariati. In quella situazione l’Agenzia ha riconosciuto che la causa ostativa può non operare, perché non si realizza la trasformazione artificiosa di lavoro dipendente in autonomo che la norma vuole impedire.

Questa eccezione non va generalizzata. Se il rapporto cambia sostanzialmente - per esempio si passa da libero professionista a dipendente per alcuni mesi e poi si torna a lavorare autonomamente per la stessa ASL - occorre verificare il caso con la regola ordinaria dell’ex datore e della prevalenza.

La soglia di 35.000 euro da lavoro dipendente è un controllo diverso

Per il 2026 la soglia dei redditi da lavoro dipendente e assimilati dell’anno precedente che può impedire l’accesso al forfettario è fissata a 35.000 euro.

Questa causa ostativa, prevista dalla lettera d-ter, è distinta dalla regola dell’ex datore. La stessa disciplina prevede che la verifica della soglia sia irrilevante se il rapporto di lavoro è cessato.

Perché le due regole possono dare risultati diversi

Un medico può quindi trovarsi in questa situazione:

• il contratto dipendente con la ASL è terminato, quindi la soglia dei 35.000 euro può non essere rilevante ai sensi della d-ter;
• la ASL resta comunque un ex datore dei due precedenti periodi d’imposta, quindi la d-bis continua a essere rilevante se oltre il 50% dell’attività professionale è svolta verso la stessa ASL.

Confondere questi due controlli porta spesso alla conclusione errata “il rapporto è cessato, quindi non c’è alcun problema”. La cessazione può neutralizzare il test dei 35.000 euro, ma non cancella immediatamente la regola dell’ex datore.

Per approfondire: limite di 35.000 euro da lavoro dipendente nel forfettario.

Come si contano i due periodi d’imposta

Il riferimento non è a 24 mesi esatti dalla data di cessazione, ma ai due precedenti periodi d’imposta. Se vuoi applicare il forfettario nel 2026, devi verificare i rapporti di lavoro intercorsi nel 2024 e nel 2025.

Esempio temporale

Se sei stato dipendente della ASL nel 2025 e lavori come autonomo nel 2026, la ASL rientra certamente nella finestra dei due periodi precedenti. Se il rapporto dipendente era cessato nel 2023 e non è esistito né nel 2024 né nel 2025, quella specifica ASL non rientra più nella finestra della d-bis per il 2026, salvo altri rapporti rilevanti o soggetti riconducibili.

Se la ASL liquida il compenso senza una fattura tradizionale cambia qualcosa?

No, il controllo non dipende soltanto dall’esistenza materiale di una fattura elettronica. In alcune attività mediche la ASL può liquidare i compensi attraverso cedolini, prospetti o altre procedure amministrative. Ciò che conta è la natura fiscale e contrattuale del compenso e il soggetto verso cui viene svolta l’attività.

Per valutare la prevalenza bisogna quindi ricostruire i compensi professionali attribuibili alla ASL e confrontarli con il totale dell’attività autonoma rilevante nell’anno.

Il forfettario al 5% è un altro controllo ancora

Anche quando il medico può utilizzare il regime forfettario, non significa automaticamente che possa applicare l’aliquota del 5%. Il 5% richiede che l’attività non sia mera prosecuzione di un’attività precedentemente svolta come dipendente o autonomo, oltre agli altri requisiti previsti dal comma 65 della legge 190/2014.

Per un medico che svolgeva già attività libero-professionale prima del breve periodo da dipendente e poi riprende sostanzialmente la stessa professione, l’aliquota start-up va verificata con particolare cautela. Il tema è separato dalla possibilità di restare nel forfettario al 15%.

ENPAM, ATECO e fatturazione restano separati dalla causa ostativa

Una volta verificata la compatibilità fiscale con il forfettario, restano da gestire l’inquadramento professionale del medico: codice ATECO, ENPAM, fatturazione delle prestazioni, Sistema Tessera Sanitaria quando applicabile e corretta gestione dei compensi.

Questi aspetti sono trattati nella guida completa sulla Partita IVA del medico. Questa pagina mantiene invece un intento preciso: capire cosa succede quando la ASL è stata anche datore di lavoro.

Attenzione anche alle regole sul pubblico impiego e agli incarichi

La compatibilità con il regime forfettario è una questione fiscale e non risolve automaticamente le regole lavoristiche e amministrative degli incarichi presso una ASL. Se il medico è ancora dipendente pubblico, oppure esistono vincoli di esclusività, autorizzazioni o incompatibilità legate allo specifico rapporto, queste devono essere verificate separatamente.

Il fatto di poter applicare fiscalmente il forfettario non rende di per sé autorizzata qualsiasi attività esterna o combinazione di incarichi.

Procedura pratica per verificare il tuo caso

1. Recupera il contratto a tempo determinato e verifica che fosse effettivamente lavoro subordinato.
2. Individua l’anno o gli anni in cui il rapporto dipendente con la ASL è esistito.
3. Controlla se tali anni rientrano nei due periodi d’imposta precedenti quello in cui vuoi applicare il forfettario.
4. Stima quanti compensi professionali incasserai dalla stessa ASL e quanti da altri committenti.
5. A fine anno calcola la percentuale effettiva: oltre il 50% scatta la prevalenza.
6. Verifica separatamente il limite lavoro dipendente di 35.000 euro per il 2026 e se il rapporto è cessato.
7. Non confondere la possibilità di usare il forfettario con il diritto all’aliquota del 5%.
8. Controlla eventuali incompatibilità o autorizzazioni derivanti dal rapporto con la ASL.

Domande frequenti

Se sono stato dipendente ASL solo per tre mesi conta come ex datore?

Sì, se si trattava di un vero rapporto subordinato. La norma non prevede una durata minima del contratto.

Posso aprire il forfettario e verificare il 50% a fine anno?

In linea generale la prevalenza viene verificata al termine del periodo d’imposta. Se a fine anno oltre il 50% dei compensi deriva dal datore o ex datore rilevante, la causa ostativa produce l’uscita dal regime dall’anno successivo.

Se il rapporto da dipendente è cessato il limite di 35.000 euro non conta?

La lettera d-ter prevede che la verifica della soglia da lavoro dipendente sia irrilevante se il rapporto è cessato. Questo non elimina però la distinta regola dell’ex datore prevista dalla d-bis.

Un medico convenzionato con la ASL è sempre considerato dipendente?

No. Bisogna verificare la natura giuridica e fiscale del rapporto. Convenzione, lavoro autonomo e lavoro subordinato non sono equivalenti.

Dopo quanto tempo la vecchia ASL non è più rilevante come ex datore?

La d-bis guarda ai due precedenti periodi d’imposta. Quando il rapporto di lavoro non ricade più in quella finestra, quella specifica causa ostativa non opera più per quel datore, fermo restando il rispetto degli altri requisiti.

Fonti ufficiali: Legge 190/2014 su Normattiva; Agenzia delle Entrate, circolare 9/E/2019.