Rettifica IVA sulle rimanenze passando al forfettario: è obbligatoria?

Passando al regime forfettario, la rettifica IVA sulle rimanenze è normalmente dovuta se su quelle merci l’IVA era stata detratta nel regime ordinario o semplificato. Non significa però che qualunque merce presente in magazzino generi automaticamente IVA da restituire: bisogna verificare che i beni siano ancora esistenti al momento del cambio e che sull’acquisto sia stata effettivamente esercitata la detrazione.

La domanda corretta, quindi, non è soltanto “ho delle rimanenze?”, ma “su queste rimanenze avevo detratto IVA e sono ancora presenti al 31 dicembre dell’ultimo anno ordinario?”. Da questa verifica dipende l’obbligo e l’importo della rettifica.

La rettifica IVA sulle rimanenze è obbligatoria?

Sì, quando ricorrono i presupposti della rettifica. Il comma 61 dell’articolo 1 della Legge 190/2014 stabilisce che il passaggio dalle regole ordinarie IVA al regime forfettario comporta la rettifica della detrazione prevista dall’articolo 19-bis.2 del DPR 633/1972.

Per i beni non ammortizzabili, tra cui rientrano normalmente le merci destinate alla vendita, l’articolo 19-bis.2 prevede la rettifica quando il cambiamento di regime comporta un diverso diritto alla detrazione e i beni non sono ancora stati ceduti.

Quando non devi rettificare IVA sulle rimanenze

La presenza fisica di merce in magazzino non basta, da sola, a determinare IVA da riversare. In particolare, non c’è IVA da rettificare quando sull’acquisto di quella merce non era stata esercitata alcuna detrazione.

• merce acquistata senza IVA detraibile;
• acquisti per i quali l’IVA non è stata effettivamente portata in detrazione;
• beni che non risultano più presenti perché già ceduti prima del cambio di regime;
• situazioni soggette a regimi IVA particolari, da analizzare separatamente.

Il principio è semplice: la rettifica serve a correggere una detrazione già esercitata. Se quella detrazione non c’è stata, non esiste la stessa IVA da “restituire”.

Le rimanenze da controllare sono quelle esistenti al momento del passaggio

Per un ingresso nel forfettario dal 1° gennaio 2026, la fotografia pratica da ricostruire è quella delle merci ancora presenti al 31 dicembre 2025. Non interessa tutta la merce acquistata negli anni precedenti, ma quella che non è ancora stata venduta o utilizzata alla data del cambio.

Per questo è importante predisporre un inventario attendibile, collegando quantità e valori alle fatture di acquisto. La nostra guida sulle giacenze di magazzino nel passaggio al forfettario approfondisce proprio questa ricostruzione operativa.

La rettifica si calcola sull’IVA effettivamente detratta

Il dato decisivo non è il valore di vendita futuro delle merci e neppure il semplice costo di magazzino. Bisogna ricostruire l’IVA effettivamente detratta sugli acquisti che compongono le rimanenze finali.

Se una fattura di acquisto esponeva 220 euro di IVA ma, per qualunque ragione, ne erano stati detratte solo 110, la verifica parte da 110 euro. La rettifica non può trasformarsi in una restituzione di imposta che non era mai stata detratta.

Esempio con IVA detratta: quando la rettifica è dovuta

Supponiamo che un commerciante entri nel forfettario dal 1° gennaio 2026. Al 31 dicembre 2025 ha ancora in magazzino merci acquistate per 10.000 euro + 2.200 euro di IVA e, nel regime ordinario, aveva detratto integralmente quei 2.200 euro.

Se quelle merci sono ancora presenti al momento del passaggio e la detrazione era stata effettivamente esercitata, la rettifica riguarda l’IVA riferibile alle rimanenze ancora esistenti. In questo esempio, assumendo che tutto il lotto sia ancora in magazzino e correttamente identificato, il dato IVA da prendere in considerazione è 2.200 euro.

Per un calcolo completo, con criteri di ricostruzione e indicazione in dichiarazione, puoi usare la guida dedicata alle rimanenze passando al forfettario e alla rettifica IVA.

Esempio senza IVA detratta: quando non c’è nulla da restituire

Immaginiamo invece che al 31 dicembre 2025 restino merci per 5.000 euro, ma che sull’acquisto l’IVA non sia mai stata detratta. Il semplice fatto che quelle merci entrino nel nuovo anno insieme al contribuente non genera automaticamente una restituzione IVA.

Non esiste infatti una detrazione precedente da correggere. Naturalmente bisogna conservare la documentazione che dimostra il trattamento IVA originario, perché la distinzione tra IVA addebitata in fattura e IVA effettivamente detratta è fondamentale.

Rimanenze acquistate con regimi IVA particolari

Se le merci provengono da operazioni soggette a regimi speciali IVA, margine, reverse charge o altre discipline particolari, non conviene applicare automaticamente lo stesso calcolo utilizzato per un normale acquisto con IVA detratta.

La domanda resta la stessa: quale detrazione IVA è stata realmente esercitata su quelle merci? La risposta può cambiare sensibilmente a seconda del regime applicato all’acquisto e dell’attività svolta. In questi casi la ricostruzione va fatta partendo dalle singole fatture e dai registri IVA dell’ultimo anno ordinario.

La rettifica sulle rimanenze non segue la regola dei cinque anni

È importante non confondere le rimanenze con i beni ammortizzabili. La regola dei quinti riguarda normalmente i beni ammortizzabili ancora dentro il periodo di rettifica. Le merci di magazzino sono invece beni non ammortizzabili: il controllo riguarda i beni ancora non ceduti al momento del mutamento di regime.

Questa distinzione evita uno degli errori più comuni: applicare ai prodotti destinati alla vendita la stessa logica utilizzata per auto, macchinari o altri cespiti. Per il quadro generale puoi consultare la guida sulla rettifica IVA nel passaggio al forfettario.

Dove si indica la rettifica IVA sulle rimanenze

La rettifica per l’ingresso nel forfettario deve essere operata nella dichiarazione IVA dell’ultimo anno di applicazione delle regole ordinarie, come stabilisce il comma 61 della Legge 190/2014.

Se il forfettario decorre dal 1° gennaio 2026, la rettifica viene quindi gestita nella dichiarazione IVA 2026 relativa al 2025. Le istruzioni ufficiali al modello IVA 2026 disciplinano il prospetto delle rettifiche dell’articolo 19-bis.2 e il relativo riporto nel quadro VF.

Per questo è impreciso ridurre tutto alla frase “versi la rettifica con un F24 separato”: la rettifica entra nel meccanismo della dichiarazione IVA annuale e incide sul saldo complessivo.

Le merci vanno rifatturate prima di entrare nel forfettario?

No. Le rimanenze non devono essere vendute a se stessi, rifatturate o artificialmente eliminate prima del cambio di regime. Restano beni dell’attività e potranno essere vendute successivamente durante il periodo forfettario secondo le regole applicabili alle operazioni effettuate in quel regime.

La rettifica IVA serve proprio a gestire il diverso diritto alla detrazione tra il periodo ordinario e quello forfettario senza creare una cessione fittizia delle merci.

Quali documenti conviene conservare

• inventario delle rimanenze al 31 dicembre;
• fatture di acquisto delle merci ancora presenti;
• registri IVA utili a dimostrare la detrazione esercitata;
• prospetto di riconciliazione tra quantità fisiche e documenti di acquisto;
• documentazione su merci obsolete, danneggiate o non più commerciabili;
• calcolo della rettifica confluito nella dichiarazione IVA annuale.

Una ricostruzione documentale ordinata è particolarmente importante quando il magazzino contiene merci acquistate in anni diversi, con aliquote differenti o con trattamenti IVA non omogenei.

Tabella: quando la rettifica sulle rimanenze è dovuta

Situazione	Rettifica IVA
Merce ancora presente e IVA integralmente detratta	Normalmente sì
Merce ancora presente e IVA detratta solo in parte	Sì, sulla quota effettivamente detratta
Merce ancora presente ma IVA mai detratta	No, non c’è la stessa detrazione da rettificare
Merce già venduta prima del passaggio	Non rientra nelle rimanenze finali
Bene ammortizzabile	Regole diverse, normalmente quinti o decimi
Acquisto con regime IVA particolare	Verifica specifica del trattamento originario

In sintesi

Passando al forfettario, la rettifica IVA sulle rimanenze è obbligatoria quando le merci sono ancora presenti al momento del cambio e sull’acquisto era stata effettivamente detratta IVA. Non è invece corretto dire che bisogna sempre restituire IVA su qualsiasi rimanenza, indipendentemente dal trattamento originario.

La verifica corretta parte dall’inventario al 31 dicembre, prosegue con l’identificazione delle fatture e dell’IVA realmente detratta e termina con l’inserimento della rettifica nella dichiarazione IVA dell’ultimo anno ordinario. In questo modo la risposta alla domanda “è obbligatoria?” diventa precisa: sì, quando esiste una detrazione precedente da correggere su beni ancora non ceduti.