CPB 2026-2027 e trasformazione da Snc a Srl: cosa succede

Marcello da Varese:
Come si gestisce il Concordato Preventivo Biennale (CPB) se trasformo la mia Snc in Srl nel corso del 2026?

La trasformazione da Snc a Srl nel 2026, da sola, non fa cessare il Concordato Preventivo Biennale. Per il CPB 2026-2027 conta prima di tutto che la società abbia potuto accedere correttamente alla proposta sulla base del periodo d'imposta 2025 e dell'applicazione degli ISA. Se la trasformazione avviene nel 2026, l'anno viene diviso fiscalmente in un periodo ante trasformazione e in un periodo post trasformazione, ma il reddito concordato può continuare a trovare applicazione e deve essere ripartito tra i due periodi.

È quindi da correggere l'idea che la Snc “cessi” e la Srl “nasca” come due soggetti completamente separati ai fini del CPB. La trasformazione mantiene la continuità del soggetto, ma produce due distinti periodi fiscali perché cambia il regime di tassazione: prima IRPEF per trasparenza, poi IRES.

Trasformazione da Snc a Srl: il CPB resta valido?

In linea generale sì. L'Agenzia delle Entrate ha chiarito, con la FAQ del 28 gennaio 2025, che una trasformazione da società di persone a società di capitali non rientra, di per sé, tra le operazioni che fanno perdere automaticamente gli effetti del CPB. Il chiarimento è stato applicato proprio al caso di una Snc trasformata in Srl durante un periodo oggetto di concordato.

La disciplina generale resta quella contenuta nel D.Lgs. 13/2024 sul Concordato Preventivo Biennale.

Per il CPB 2026-2027 si guarda ai dati del 2025

La proposta per il biennio 2026-2027 viene elaborata facendo riferimento ai dati rilevanti del periodo d'imposta 2025. Il decreto metodologico dell'11 maggio 2026 ha approvato la metodologia relativa proprio al CPB 2026-2027.

Perciò, se nel 2025 la Snc applicava regolarmente gli ISA e non ricorrevano cause di esclusione dal Concordato, la trasformazione effettuata successivamente nel 2026 non cancella retroattivamente il presupposto di accesso. La metodologia 2026-2027 è consultabile nella Documentazione economica e finanziaria del MEF.

Cosa succede nel 2026 quando l'anno è diviso in due periodi

Una trasformazione da Snc a Srl modifica il regime di tassazione e divide il 2026 in due periodi fiscali:

• periodo ante trasformazione: la società opera come Snc e il reddito è imputato ai soci secondo le regole delle società di persone;
• periodo post trasformazione: la stessa società prosegue come Srl e il reddito è assoggettato a IRES.

Le due frazioni richiedono dichiarazioni distinte. Ai fini ISA, la trasformazione può comportare una causa di esclusione per inizio o cessazione dell'attività nelle rispettive frazioni. Questo, però, non significa automaticamente che il CPB 2026-2027 venga meno.

Come si ripartisce il reddito concordato nel 2026

Il criterio indicato dall'Agenzia per le trasformazioni da società di persone a società di capitali è il pro rata temporis. In pratica il reddito concordato annuale va ripartito in funzione dei giorni compresi nel periodo ante e post trasformazione.

Per il periodo ante trasformazione la quota si determina con questa formula:

reddito concordato 2026 × giorni ante trasformazione / 365

La parte residua viene riferita al periodo post trasformazione, ferma la necessità di rispettare le regole dichiarative applicabili ai due modelli.

Esempio: trasformazione da Snc a Srl il 30 aprile 2026

Supponiamo che il reddito concordato per il 2026 sia pari a 120.000 euro e che la trasformazione abbia effetto il 30 aprile.

Periodo	Giorni	Quota del reddito concordato
Snc ante trasformazione	120	120.000 × 120 / 365 = 39.452 € circa
Srl post trasformazione	245	80.548 € circa

L'esempio serve a mostrare il criterio di ripartizione. Nella dichiarazione concreta occorre poi utilizzare i righi e le istruzioni previsti per il modello Redditi SP relativo al periodo ante e per il modello Redditi SC relativo al periodo post.

L'esclusione ISA delle due frazioni del 2026 non annulla il CPB

Questo è il punto più importante della domanda di Marcello. Nel 2026 le frazioni ante e post trasformazione possono risultare escluse dagli ISA perché interessate rispettivamente dalla cessazione e dall'inizio dell'attività ai fini degli indici. Ma il CPB 2026-2027 nasce dalla posizione della società nel periodo precedente, cioè il 2025.

Non bisogna quindi confondere due verifiche diverse:

• accesso al CPB 2026-2027, che richiede la corretta applicazione degli ISA nel periodo di riferimento;
• applicazione degli ISA alle singole frazioni del 2026, che può venire meno per effetto della trasformazione.

Cambia anche il soggetto che paga l'imposta sul reddito concordato

Nel periodo ante trasformazione il reddito della Snc è normalmente imputato per trasparenza ai soci e concorre alla loro IRPEF. Nel periodo post trasformazione il reddito della Srl è invece tassato con IRES.

Per questo la trasformazione non è soltanto una questione di modulistica: occorre ripartire correttamente il reddito concordato e attribuirlo al diverso regime fiscale applicabile nelle due frazioni dell'esercizio.

E nel 2027 cosa succede?

Se la trasformazione è stata completata nel 2026 e non intervengono altre cause di cessazione o decadenza, nel 2027 la società opera per l'intero esercizio come Srl. Il secondo anno del CPB va quindi gestito nella forma societaria risultante dalla trasformazione, verificando le istruzioni dichiarative 2027 e l'eventuale presenza di eventi successivi che incidano sul Concordato.

Quando la trasformazione può diventare un problema per il CPB

La semplice trasformazione Snc-Srl non equivale a una causa automatica di cessazione. La risposta può però cambiare se insieme alla trasformazione avvengono altre operazioni o modifiche rilevanti ai sensi degli articoli 11 e 21 del D.Lgs. 13/2024.

Per esempio, va esaminato separatamente il caso in cui cambino anche i soci, si realizzi un'operazione straordinaria diversa dalla trasformazione oppure venga meno la continuità del soggetto. Su questo punto non bisogna applicare per analogia la regola favorevole prevista per la trasformazione ordinaria.

Diverso il caso della trasformazione da Snc a impresa individuale

Non va confuso il passaggio da Snc a Srl con la cosiddetta trasformazione “atipica” da società di persone a impresa individuale per mancata ricostituzione della pluralità dei soci. In quest'ultimo caso l'Agenzia ha ricondotto l'operazione alla cessazione del CPB, perché viene meno la continuità societaria e l'attività prosegue in capo al socio superstite.

La distinzione è sostanziale: Snc → Srl ordinaria può mantenere il Concordato; Snc → impresa individuale non va trattata allo stesso modo.

I controlli da fare prima della trasformazione

• verificare che il 2025 fosse soggetto agli ISA e che l'accesso al CPB 2026-2027 sia valido;
• individuare la data esatta di efficacia della trasformazione;
• calcolare i giorni del periodo ante e post trasformazione;
• ripartire il reddito concordato con criterio pro rata temporis;
• gestire separatamente Redditi SP e Redditi SC;
• verificare eventuali variazioni della compagine sociale o altre operazioni straordinarie;
• controllare l'impatto su IRPEF, IRES, IRAP e sull'eventuale imposta sostitutiva CPB.

Per altri casi di continuità e cessazione puoi leggere anche la guida sulla chiusura della Partita IVA durante il CPB e l'approfondimento su CPB e studi associati.

Domande frequenti