Quadro RW omesso per un conto in Svizzera nel 2017: sanzioni e termini

Hai omesso il quadro RW per un conto in Svizzera nel 2017? La sanzione non può essere determinata guardando soltanto alle regole attuali. Occorre infatti verificare la disciplina applicabile nell’anno della violazione, il valore raggiunto dal conto, l’eventuale IVAFE dovuta e i termini entro i quali l’Agenzia delle Entrate può ancora contestare l’omissione.

La risposta in breve

Per un quadro RW omesso relativo al 2017, quando il conto era detenuto in Svizzera, la sanzione prevista per la violazione dell’obbligo di monitoraggio fiscale può andare dal 6% al 30% degli importi non dichiarati.

Il motivo è che nel 2017 la Svizzera risultava ancora compresa nell’elenco degli Stati e territori a regime fiscale privilegiato richiamato dalla normativa sul monitoraggio fiscale. Il D.M. 20 luglio 2023 ha eliminato la Svizzera dall’elenco del D.M. 4 maggio 1999, con efficacia dal periodo d’imposta 2024.

Questo non significa, però, che chiunque avesse un conto svizzero nel 2017 debba automaticamente pagare una sanzione. Prima bisogna stabilire se esisteva effettivamente l’obbligo di compilare il quadro RW e se erano dovute altre imposte, come l’IVAFE.

Quando un conto estero deve essere indicato nel quadro RW

Per i depositi e conti correnti bancari detenuti all’estero, l’obbligo di monitoraggio fiscale non sussiste quando il valore massimo complessivo raggiunto nel corso dell’anno non supera 15.000 euro.

Resta però fermo l’obbligo di compilare il quadro quando sia dovuta l’IVAFE. Le istruzioni dell’Agenzia delle Entrate sul quadro RW distinguono infatti il limite previsto per il monitoraggio dall’obbligo collegato all’imposta sulle attività finanziarie detenute all’estero.

• Se il valore massimo complessivo dei conti esteri non supera 15.000 euro, può non esserci l’obbligo di monitoraggio.
• Se la giacenza media rende dovuta l’IVAFE, il contribuente deve comunque compilare il quadro per assolvere l’imposta.
• Per i conti correnti e libretti di risparmio l’IVAFE in misura fissa non è dovuta quando la giacenza media complessiva non supera 5.000 euro.

Per stabilire se il quadro RW fosse realmente obbligatorio nel caso concreto bisogna quindi ricostruire sia il valore massimo raggiunto dal conto nel 2017 sia la sua giacenza media.

Quadro RW omesso in Svizzera: perché la sanzione è dal 6% al 30%

L’articolo 5 del D.L. 167/1990 prevede, in via generale, una sanzione dal 3% al 15% degli importi non dichiarati per le violazioni dell’obbligo di monitoraggio fiscale.

La stessa norma innalza però la sanzione dal 6% al 30% quando gli investimenti o le attività finanziarie sono detenuti negli Stati o territori a regime fiscale privilegiato individuati dagli elenchi espressamente richiamati dalla legge. La stessa ricostruzione è riportata dalla prassi dell’Agenzia delle Entrate in materia di monitoraggio fiscale.

Nel D.M. 4 maggio 1999 la Svizzera era espressamente indicata tra questi Stati. Di conseguenza, per una violazione relativa al 2017 la fascia sanzionatoria di riferimento è quella maggiorata.

La Svizzera è uscita dalla black list dal 2024

La situazione è cambiata con il D.M. 20 luglio 2023, che ha eliminato la Svizzera dall’elenco del D.M. 4 maggio 1999.

Il decreto stabilisce però espressamente che la modifica produce effetto dal periodo d’imposta successivo a quello in corso alla sua pubblicazione. In pratica, l’eliminazione opera dal 2024 e non modifica automaticamente il trattamento delle violazioni riferite agli anni precedenti.

Per questo motivo non sarebbe corretto applicare retroattivamente al 2017 la disciplina oggi prevista per un conto svizzero.

Quadro RW omesso Svizzera: quali sono i termini di contestazione?

Questo è uno degli aspetti più importanti. In via ordinaria, l’articolo 20 del D.Lgs. 472/1997 prevede che l’Agenzia delle Entrate notifichi l’atto di contestazione o di irrogazione delle sanzioni entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è avvenuta la violazione.

Per determinate attività detenute negli Stati interessati dalla disciplina prevista dall’articolo 12 del D.L. 78/2009, però, la legge raddoppia questi termini. La disposizione è stata introdotta espressamente anche per le violazioni relative agli obblighi di monitoraggio fiscale.

Poiché il quadro RW relativo al periodo d’imposta 2017 avrebbe dovuto essere presentato con la dichiarazione del 2018, la violazione si colloca nel 2018. Applicando il raddoppio, il riferimento temporale di base può quindi arrivare fino al 31 dicembre 2028, ferme restando eventuali sospensioni, proroghe o particolarità del singolo procedimento.

Di conseguenza, nel 2026 non è corretto considerare automaticamente prescritta o decaduta una violazione RW riferita al 2017 senza aver prima verificato il caso concreto.

Esempio di sanzione per un conto svizzero non dichiarato

Supponiamo, a titolo puramente esemplificativo, che l’importo rilevante ai fini del quadro RW omesso fosse pari a 50.000 euro.

Dato	Esempio
Importo rilevante non dichiarato	50.000 euro
Sanzione minima teorica 6%	3.000 euro
Sanzione massima teorica 30%	15.000 euro

Questi importi rappresentano soltanto la fascia edittale prevista dalla norma. Non significa che venga automaticamente applicato il 6% né, tantomeno, il 30%. L’importo effettivo dipende dalle modalità con cui la violazione viene regolarizzata o contestata e dalla situazione specifica del contribuente.

La sanzione RW è separata da IVAFE e redditi esteri

L’omessa compilazione del quadro RW costituisce una violazione autonoma. Occorre però verificare se dall’omissione siano derivati anche altri debiti fiscali.

• IVAFE: può essere dovuta sul conto corrente estero se viene superata la relativa soglia di giacenza media.
• Interessi o altri rendimenti: se il conto ha prodotto redditi imponibili non dichiarati in Italia, occorre verificare anche la relativa tassazione.
• Sanzioni e interessi: l’eventuale mancato pagamento delle imposte comporta conseguenze distinte dalla sola violazione del monitoraggio fiscale.

Un conto che non ha prodotto alcun rendimento può quindi presentare una situazione molto diversa da quella di un rapporto sul quale sono maturati interessi, dividendi o altri redditi finanziari.

Quadro RW omesso Svizzera: si può ancora regolarizzare nel 2026?

Il ravvedimento operoso può consentire, quando ne ricorrono le condizioni, di ridurre le sanzioni attraverso una regolarizzazione spontanea. Per un’omissione molto risalente come quella relativa al 2017, però, non è prudente applicare automaticamente una percentuale ridotta senza esaminare la posizione.

Bisogna verificare almeno:

• se la dichiarazione originaria relativa al 2017 è stata regolarmente presentata;
• se l’Agenzia delle Entrate ha già notificato comunicazioni, inviti o atti relativi alla violazione;
• quale sia il valore effettivamente rilevante ai fini del monitoraggio;
• se siano dovute IVAFE o altre imposte;
• quali regole sul ravvedimento risultino applicabili alla violazione commessa nel 2018.

Per questo motivo, prima di presentare oggi una dichiarazione integrativa o effettuare versamenti, è opportuno ricostruire l’intera posizione.

Quali documenti servono per verificare il conto svizzero del 2017

Per determinare correttamente obbligo dichiarativo, sanzioni ed eventuali imposte è utile recuperare:

• estratti conto completi del 2017;
• saldo e valore massimo raggiunto durante l’anno;
• giacenza media annuale;
• date di apertura e, se presente, chiusura del conto;
• percentuale di intestazione o eventuale cointestazione;
• interessi e altri rendimenti accreditati;
• copia della dichiarazione dei redditi presentata nel 2018;
• eventuali comunicazioni già ricevute dall’Agenzia delle Entrate.

Solo dopo questa ricostruzione è possibile stabilire se esiste realmente una violazione e quale sia il modo corretto per gestirla.

Conto estero e regime forfettario

Gli obblighi di monitoraggio fiscale delle attività detenute all’estero sono distinti dalle regole con cui viene determinato il reddito dell’attività professionale. Anche un contribuente in regime forfettario può quindi essere tenuto a dichiarare attività finanziarie estere. Se lavori o effettui operazioni con soggetti stranieri puoi approfondire anche la nostra guida sul regime forfettario e le operazioni con l’estero.

Domande frequenti sul quadro RW omesso per un conto in Svizzera

Consulente Regime Forfettario