Doppia imposizione sui redditi esteri: credito d’imposta e controlli

Se l’Agenzia delle Entrate segnala una doppia imposizione su redditi prodotti all’estero, non significa che lo stesso reddito debba essere tassato due volte senza rimedio. Prima di pagare occorre ricostruire quattro elementi: residenza fiscale nell’anno interessato, natura del reddito, Convenzione tra l’Italia e lo Stato estero e imposte effettivamente pagate a titolo definitivo. Solo dopo si può stabilire se la pretesa italiana è corretta e quale credito d’imposta può spettare.

L’intento di questa guida è pratico: capire come evitare o correggere la doppia tassazione quando un reddito estero compare anche nella dichiarazione italiana o quando arriva una comunicazione dell’Agenzia delle Entrate.

Doppia imposizione internazionale: quando si verifica

La doppia imposizione giuridica internazionale si verifica quando lo stesso contribuente è tassato sullo stesso reddito da due Stati. È frequente, ad esempio, per lavoro svolto all’estero, pensioni, compensi professionali, redditi immobiliari, dividendi o plusvalenze.

Il fatto che due Stati possano entrambi avere un collegamento con il reddito non rende automaticamente illegittima la doppia tassazione. Le Convenzioni contro le doppie imposizioni stabiliscono quale Stato può tassare, in quale misura e quale Stato deve eliminare l’eventuale doppio prelievo.

Primo controllo: dove eri fiscalmente residente?

Per un residente fiscale italiano vale, in linea generale, il principio della tassazione mondiale: l’Italia considera anche i redditi prodotti all’estero, salvo quanto previsto dalle Convenzioni e dalle norme speciali. Per un non residente, invece, l’Italia tassa normalmente i redditi che si considerano prodotti nel territorio italiano.

Per questo una verifica sulla doppia imposizione parte sempre dalla residenza fiscale del periodo d’imposta interessato. L’iscrizione AIRE è un elemento importante, ma non esaurisce da sola la verifica fiscale. Sul punto puoi approfondire la guida su AIRE e trasferimento temporaneo all’estero.

Secondo controllo: cosa prevede la Convenzione con lo Stato estero

Non esiste una regola identica per tutti i redditi esteri. Una Convenzione può attribuire la tassazione esclusiva a uno Stato oppure consentire il prelievo in entrambi, imponendo allo Stato di residenza di eliminare la doppia imposizione. Vanno quindi identificati Paese, tipo di reddito e articolo convenzionale applicabile.

È un errore frequente limitarsi a dire “ho già pagato all’estero, quindi in Italia non devo nulla”. In molti casi il reddito deve comunque essere dichiarato in Italia e il prelievo estero viene recuperato attraverso il credito d’imposta, nei limiti consentiti.

Credito per imposte pagate all’estero: i requisiti dell’articolo 165 TUIR

Il riferimento interno principale è l’articolo 165 del TUIR. In termini generali, il credito richiede che il reddito sia prodotto all’estero, concorra alla formazione del reddito imponibile in Italia e che l’imposta estera sia stata pagata a titolo definitivo.

• il reddito deve essere correttamente qualificato come reddito prodotto all’estero;
• deve essere considerato nella tassazione italiana quando la disciplina lo richiede;
• l’imposta straniera deve essere un’imposta sul reddito rilevante ai fini del credito;
• il pagamento estero deve essere definitivo e non semplicemente provvisorio o rimborsabile;
• il credito non può superare la quota di imposta italiana riferibile a quel reddito estero.

Cosa significa imposta estera “definitiva”

L’Agenzia delle Entrate, nelle istruzioni del quadro CE, considera definitive le imposte estere divenute irripetibili. Non rientrano quindi, in linea generale, acconti o versamenti ancora suscettibili di rimborso totale o parziale.

La pagina ufficiale del quadro CE del modello Redditi PF chiarisce anche il momento entro il quale l’imposta deve essere divenuta definitiva per essere indicata nella dichiarazione.

Come si calcola il credito: esempio semplice

Immaginiamo un reddito estero di 20.000 euro sul quale siano state pagate definitivamente 4.000 euro di imposta all’estero. Se la quota di imposta italiana riferibile a quel reddito è 3.200 euro, il credito ordinariamente utilizzabile non può superare 3.200 euro. La parte eccedente non diventa automaticamente un credito libero da utilizzare contro qualsiasi altra imposta.

Se invece la quota di imposta italiana riferibile allo stesso reddito fosse 5.000 euro, il limite sarebbe rappresentato dalle 4.000 euro effettivamente pagate all’estero, sempre che tutti gli altri requisiti risultino soddisfatti.

Quadro CE: gli errori che generano più facilmente contestazioni

• indicare un’imposta estera non ancora definitiva;
• attribuire il reddito o l’imposta all’annualità sbagliata;
• non coordinare il quadro CE con il quadro in cui è dichiarato il reddito estero;
• usare come credito l’intera imposta estera senza applicare il limite italiano;
• non verificare l’articolo della Convenzione applicabile;
• non conservare certificazioni fiscali estere e prove di pagamento.

Se il credito non è stato indicato in dichiarazione

Un credito estero omesso o calcolato male non va gestito in modo automatico. Occorre verificare l’anno in cui l’imposta è diventata definitiva, la dichiarazione originaria, la Convenzione e la possibilità di correggere la posizione con una dichiarazione integrativa. Nei casi più complessi, soprattutto quando l’Italia applica ritenute a titolo d’imposta o imposte sostitutive, la disciplina interna deve essere coordinata con quella convenzionale e con gli orientamenti giurisprudenziali applicabili.

Cosa fare se l’Agenzia delle Entrate segnala la doppia imposizione

La prima cosa da evitare è rispondere soltanto con la prova che “le tasse sono già state pagate all’estero”. La risposta deve ricostruire perché il reddito è stato tassato nei due Paesi e quale meccanismo elimina la doppia imposizione.

• leggi il tipo di comunicazione e il termine assegnato;
• ricostruisci residenza fiscale e natura del reddito;
• individua la Convenzione e l’articolo pertinente;
• confronta dichiarazione italiana, quadro CE e certificazioni estere;
• verifica definitività e ammontare delle imposte pagate;
• ricalcola il credito spettante;
• se la dichiarazione è errata, valuta la correzione; se è corretta, prepara una risposta documentata all’ufficio.

Se il problema riguarda un importo richiesto dall’Agenzia che non coincide con i tuoi dati, è utile anche la guida su come contestare un avviso con importo errato.

Documenti da conservare

• dichiarazione italiana e ricevuta di presentazione;
• certificazione del reddito rilasciata all’estero;
• dichiarazione fiscale presentata nello Stato estero, se prevista;
• quietanze e ricevute delle imposte pagate;
• documenti che provano la definitività dell’imposta;
• eventuali attestazioni del datore di lavoro o dell’intermediario estero;
• testo della Convenzione applicabile e calcolo del credito utilizzato.

Domande frequenti