Contraddittorio preventivo Agenzia Entrate: cosa fare dopo lo schema di atto

Hai ricevuto uno schema di atto dall'Agenzia delle Entrate? Il contraddittorio preventivo serve a spiegare e documentare la tua posizione prima dell'eventuale avviso di accertamento definitivo. Nei procedimenti ai quali si applica l'articolo 6-bis della legge 212/2000 hai un termine non inferiore a 60 giorni complessivi per presentare osservazioni e chiedere accesso agli atti. Se preferisci valutare l'accertamento con adesione, nei casi previsti l'istanza va presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema. Le due strade non vanno confuse.

Il termine di 60 giorni riguarda le controdeduzioni e l'accesso al fascicolo; quello di 30 riguarda invece la richiesta di adesione nella fase dello schema. Questa distinzione è importante perché nel 2026 la riforma prevede termini differenti anche per l'istanza eventualmente presentata dopo l'avviso definitivo. La prima cosa da fare è leggere il documento ricevuto, annotare data e modalità di notifica e individuare il procedimento.

Schema di atto: 60, 30 o 15 giorni? Tabella dei termini

Fase	Termine	Cosa puoi fare
Schema di atto soggetto ad art. 6-bis	Almeno 60 giorni complessivi	Osservazioni e richiesta di accesso al fascicolo
Adesione nella fase dello schema	30 giorni dalla comunicazione	Chiedere adesione in alternativa alle osservazioni
Avviso definitivo preceduto dallo schema, nei casi ammessi	15 giorni dalla notifica	Istanza di adesione dopo l'avviso, se non già chiesta
Ricorso contro avviso definitivo	In via generale 60 giorni dalla notifica	Impugnare l'atto, salve sospensioni applicabili
Avviso non preceduto dallo schema nei casi consentiti	Regole specifiche	Verificare ricorso, adesione e procedura concreta

La differenza fra le finestre temporali è prevista dall'articolo 6-bis dello Statuto del contribuente e dall'articolo 6 del D.Lgs. 218/1997. Non sono termini intercambiabili e occorre considerare la decorrenza e le eventuali sospensioni del caso.

Cos’è il contraddittorio preventivo con l’Agenzia delle Entrate?

È la fase di confronto che, quando obbligatoria, precede l’adozione di un atto impositivo autonomamente impugnabile. L’articolo 6-bis della legge 212/2000 prevede un contraddittorio informato ed effettivo: l’ufficio comunica uno schema di atto e mette il contribuente nelle condizioni di conoscere la contestazione e replicare.

La disciplina aggiornata è consultabile nell’articolo 6-bis dello Statuto dei diritti del contribuente su Normattiva.

Schema di atto e avviso di accertamento sono la stessa cosa?

No. Lo schema di atto espone la pretesa che l’ufficio sta valutando, ma apre ancora uno spazio procedimentale nel quale puoi fornire chiarimenti, documenti e controdeduzioni. L’avviso di accertamento è invece l’atto successivo che l’ufficio può adottare all’esito del confronto, se ritiene di confermare in tutto o in parte la contestazione.

Documento	Cosa significa	Cosa fare
Schema di atto	La pretesa non è ancora definitiva	Analizzare contestazione, accedere agli atti e presentare osservazioni
Avviso di accertamento	L’ufficio ha formalizzato la pretesa	Valutare pagamento, adesione o impugnazione nei termini applicabili
Avviso bonario / comunicazione automatizzata	È una procedura diversa dal contraddittorio ex art. 6-bis	Verificare lo specifico termine indicato nella comunicazione

Se il documento che hai ricevuto non è uno schema di atto ma un’altra comunicazione, consulta la guida sui tempi per rispondere agli avvisi dell’Agenzia delle Entrate.

Quanto tempo hai per rispondere al contraddittorio preventivo?

L’articolo 6-bis prevede un termine non inferiore a 60 giorni. Entro questo periodo puoi presentare controdeduzioni oppure chiedere di accedere ed estrarre copia degli atti del fascicolo.

L’ufficio non può adottare l’atto conclusivo prima della scadenza del termine assegnato. Se la procedura si avvicina al termine di decadenza dell’accertamento, la stessa norma disciplina anche il differimento del termine dell’Amministrazione fino al centoventesimo giorno successivo alla scadenza del contraddittorio nei casi previsti.

Accesso al fascicolo e osservazioni: i 60 giorni sono complessivi

Il termine non inferiore a 60 giorni complessivi riguarda sia la possibilità di presentare controdeduzioni sia la richiesta di accesso e di estrazione dei documenti del fascicolo. La precisazione «complessivamente» è stata introdotta nel testo dell'articolo 6-bis dal D.Lgs. 192/2025: non bisogna quindi dare per scontato di avere altri 60 giorni dopo che l'Ufficio ha consegnato i documenti richiesti.

La scelta operativa è chiedere l'accesso al fascicolo quanto prima, indicando gli atti che servono per comprendere i rilievi e i mezzi di prova. Se l'Ufficio non rende disponibili documenti essenziali in tempo utile, segnala formalmente la criticità, conserva la richiesta e valuta come tutelare il diritto a una difesa effettiva. L'accesso non va usato come semplice rinvio automatico della scadenza.

La formulazione aggiornata è consultabile nell'articolo 6-bis della legge 212/2000. Il termine indicato nello schema può essere maggiore del minimo legale: si deve rispettare la scadenza concretamente assegnata, senza assumere che sia sempre esattamente il sessantesimo giorno.

Esempio pratico: ricevi uno schema con compensi contestati

Immagina una Partita IVA in regime forfettario che riceva uno schema relativo al quadro LM: l'Ufficio ritiene che 12.000 euro di fatture elettroniche non siano stati dichiarati. I 12.000 euro sono, però, riferiti a fatture emesse a dicembre e incassate nel gennaio seguente. Il contribuente deve verificare se la ricostruzione dell'Ufficio abbia applicato correttamente il criterio di cassa e predisporre le prove.

Nelle osservazioni è utile collegare a ogni fattura la data di emissione, il termine di pagamento, l'effettivo accredito bancario e il quadro dichiarativo dell'anno successivo. Se una parte era stata invece incassata nell'anno contestato, occorre distinguerla e valutarne il corretto trattamento. Una difesa che separa fatti verificabili e importi effettivamente errati può essere più efficace di una negazione indifferenziata.

Cosa conviene fare appena ricevi lo schema di atto?

1. Leggi la contestazione riga per riga e individua anno, tributo, fatti e importi contestati.
2. Controlla la data di ricezione e il termine assegnato per le osservazioni.
3. Verifica quali prove usa l’ufficio e se lo schema richiama documenti che non possiedi.
4. Chiedi accesso al fascicolo se ti serve conoscere gli atti istruttori su cui si basa la pretesa.
5. Ricostruisci una cronologia con fatture, bonifici, contratti, dichiarazioni, F24 e ogni documento rilevante.
6. Prepara controdeduzioni puntuali: a ogni contestazione dovrebbe corrispondere una risposta e, quando possibile, una prova.
7. Valuta l’effetto fiscale di un eventuale errore reale prima di limitarti a negare la contestazione.

Che cosa scrivere nelle osservazioni?

Le osservazioni sono più efficaci quando non si limitano a dire che “l’Agenzia ha sbagliato”. È utile costruirle in modo verificabile:

• riassunto della contestazione;
• fatto che ritieni errato o incompleto;
• documento che dimostra la tua ricostruzione;
• eventuale norma o chiarimento ufficiale applicabile;
• ricalcolo dell’imposta, se contesti soltanto una parte degli importi;
• conclusione chiara: archiviazione, rideterminazione o esclusione di una specifica voce.

Se la contestazione riguarda movimenti finanziari o presunzioni, può essere utile anche la guida sull’onere della prova nei controlli fiscali e sui movimenti bancari.

Osservazioni o accertamento con adesione: quale scelta fare?

Le osservazioni servono a dimostrare che la ricostruzione dell'Ufficio è sbagliata o incompleta. L'accertamento con adesione è invece un procedimento di confronto che può portare a un accordo sulla pretesa tributaria. La scelta non è soltanto formale: l'adesione segue termini propri, può condurre a sanzioni ridotte e, se perfezionata, produce effetti definitivi secondo la legge.

Per gli atti soggetti al contraddittorio preventivo ex articolo 6-bis, la domanda di adesione può essere presentata entro 30 giorni dalla comunicazione dello schema, secondo l'articolo 6, comma 2-bis, del D.Lgs. 218/1997. Quando non è stata chiesta l'adesione in questa fase, nei casi ammessi è possibile proporla entro 15 giorni dalla notifica dell'avviso definitivo, con sospensione del termine per il ricorso di 30 giorni. Non applicare indistintamente la vecchia sospensione di 90 giorni.

Se l'avviso definitivo non era stato preceduto dallo schema nei casi in cui ciò è consentito, l'adesione presenta regole differenti e la sospensione del ricorso può essere di 90 giorni. L'approfondimento normativo di Assolombarda distingue queste ipotesi. La possibilità di adesione non garantisce un accordo: occorre verificare la convenienza rispetto a pagamento e ricorso.

Attenzione alla pausa estiva per la domanda di adesione

La sospensione feriale dei termini processuali non si applica automaticamente ai 30 giorni per chiedere l'adesione dopo lo schema di atto. È una distinzione ribadita nelle risposte dell'Agenzia delle Entrate a Speciale Telefisco del 24 settembre 2026. Calcola quindi i giorni in relazione alla specifica domanda e alla data di comunicazione: non sommare automaticamente la pausa di agosto alla finestra amministrativa.

La fonte è consultabile nelle risposte pubblicate su NT+ Fisco. Per il ricorso tributario e le diverse forme di sospensione si applicano invece le regole specifiche di quella fase: non confondere i calendari.

L’Agenzia è obbligata a rispondere alle tue osservazioni?

L’eventuale atto adottato dopo il contraddittorio deve tenere conto delle osservazioni del contribuente e deve essere motivato con riferimento a quelle che l’Amministrazione ritiene di non accogliere. Questo rende importante presentare rilievi specifici e documentati: diventano parte del procedimento che conduce all’atto finale.

Il contraddittorio non garantisce che l’ufficio archivi la pratica, ma crea una fase nella quale la pretesa può essere modificata o abbandonata se i chiarimenti dimostrano che la ricostruzione iniziale è errata o incompleta.

Il contraddittorio preventivo è sempre obbligatorio?

No. Lo Statuto prevede eccezioni. In particolare, il contraddittorio ex articolo 6-bis non si applica agli atti automatizzati o sostanzialmente automatizzati, agli atti di pronta liquidazione e di controllo formale individuati dal decreto ministeriale, oltre ai casi motivati di fondato pericolo per la riscossione.

Gli atti esclusi in fase di prima applicazione sono individuati dal decreto MEF del 24 aprile 2024 pubblicato in Gazzetta Ufficiale. Il fatto che un documento provenga dall’Agenzia delle Entrate, quindi, non significa automaticamente che debba essere preceduto da uno schema di atto.

Cosa succede se il contraddittorio obbligatorio manca?

Quando il contraddittorio era dovuto e viene omesso, l’articolo 6-bis collega alla violazione l’annullabilità dell’atto. Non va quindi confusa l’annullabilità con una nullità automatica che consenta di ignorare l’avviso ricevuto.

Se l’atto definitivo presenta questo o altri problemi, consulta la guida su quando un avviso di accertamento è nullo o annullabile.

Se le osservazioni non vengono accolte, cosa succede?

L’ufficio può notificare l’atto impositivo definitivo, eventualmente modificato rispetto allo schema. A quel punto cambiano sia il documento sia la strategia: bisogna leggere la motivazione finale, confrontarla con le osservazioni presentate e verificare i termini del rimedio applicabile.

Se arrivi a questa fase, può esserti utile la guida su quando pagare o impugnare un avviso di accertamento. Se invece l’errore dell’ufficio è evidente e valuti l’autotutela, ricorda che l’istanza di autotutela non sospende automaticamente i termini del ricorso.

Checklist prima di inviare le controdeduzioni

• Hai identificato esattamente il documento ricevuto?
• Hai calcolato correttamente i 60 giorni indicati nello schema?
• Hai verificato tutti i documenti richiamati dall’ufficio?
• Hai chiesto accesso al fascicolo se manca una prova utilizzata contro di te?
• Ogni rilievo contiene un fatto, una spiegazione e possibilmente un documento?
• Hai separato gli errori totali dalle contestazioni che riguardano soltanto una parte dell’importo?
• Hai conservato prova dell’invio delle osservazioni e degli allegati?

Domande frequenti