Medico dipendente USL e Partita IVA: quando può usare il forfettario

Un medico dipendente di una USL può avere anche una Partita IVA e, se rispetta le condizioni fiscali, applicare il regime forfettario alle visite private svolte fuori dall’attività istituzionale. Ma la risposta non dipende soltanto dal fatto che fatturi o meno alla USL: bisogna verificare separatamente compatibilità del rapporto di lavoro pubblico, soglia dei redditi da lavoro dipendente e previdenza ENPAM della libera professione.

Nel caso originario — medico dipendente che visita privatamente pochi pazienti fuori dalla USL — l’intento corretto è quindi capire se la libera professione esterna è consentita e, solo dopo, se quella attività può essere assoggettata al forfettario.

Medico dipendente USL e Partita IVA: prima viene la compatibilità del rapporto di lavoro

Per un medico dipendente del Servizio sanitario nazionale la libera professione non è un’attività completamente separata dal rapporto di lavoro. Le regole cambiano in base al tipo di rapporto, all’opzione esercitata e alla modalità con cui viene svolta l’attività libero-professionale.

L’ARAN, in un orientamento applicativo del 2025, richiama espressamente le incompatibilità previste per il personale medico del SSN e distingue l’attività intramuraria da quella extramuraria. Prima di aprire la Partita IVA devi quindi verificare cosa consente il tuo rapporto concreto con l’azienda sanitaria.

Visite private proprie e fatture alla USL non sono la stessa cosa

Il vecchio articolo concentrava quasi tutta la risposta sul limite del 50% verso il datore di lavoro. Ma se il medico svolge visite private verso pazienti propri e non fattura alla USL, quella causa ostativa può non essere il problema principale.

In questo caso bisogna prima verificare se l’attività privata è consentita dal rapporto di lavoro e poi controllare i requisiti fiscali generali del regime forfettario. La causa dell’ex o attuale datore diventa invece centrale quando la Partita IVA fattura prevalentemente proprio alla USL o a soggetti riconducibili al datore.

Nel 2026 il limite del reddito da lavoro dipendente è 35.000 euro

Il vecchio testo indicava ancora 30.000 euro. Per il 2026 la soglia rilevante per i redditi di lavoro dipendente e assimilati è stata confermata a 35.000 euro.

Il Ministero del Lavoro, nel riepilogo della legge di Bilancio 2026, conferma espressamente l’elevazione a 35.000 euro della soglia oltre la quale non è possibile utilizzare il forfettario per questa specifica causa ostativa.

Il controllo riguarda il reddito da lavoro dipendente dell’anno precedente, non il numero di ore lavorate e non il reddito della Partita IVA.

Il limite degli 85.000 euro riguarda invece la libera professione

La soglia di 85.000 euro riguarda i ricavi o compensi dell’attività autonoma e va tenuta distinta dai 35.000 euro del lavoro dipendente. Sono due controlli diversi.

Se un medico dipendente ha, per esempio, 28.000 euro di reddito di lavoro subordinato e 12.000 euro di compensi libero-professionali, i due valori non vanno sommati per verificare il limite degli 85.000 euro. La soglia del forfettario per la Partita IVA si applica ai compensi dell’attività autonoma.

Fatturare alla USL: quando entra in gioco la regola della prevalenza

Se il medico fattura con la Partita IVA alla stessa USL di cui è dipendente, occorre verificare la causa ostativa relativa all’attività esercitata prevalentemente nei confronti del datore di lavoro attuale o di ex datori dei due periodi d’imposta precedenti.

La prevalenza non si verifica contando il numero delle fatture ma confrontando il valore dei compensi. Una sola fattura molto elevata alla USL può pesare più di numerose visite private a singoli pazienti.

Se invece il medico fattura esclusivamente o quasi esclusivamente ai propri pazienti privati, il problema principale non è questa regola ma la compatibilità con il rapporto di lavoro pubblico e il rispetto degli altri requisiti fiscali.

Medico dipendente e libera professione: ENPAM Quota B

I compensi della libera professione medica possono essere soggetti alla Quota B ENPAM. La contribuzione ENPAM non viene sostituita dal fatto che il medico sia già dipendente e versi contributi previdenziali sullo stipendio.

La pagina ufficiale ENPAM sulle aliquote contributive distingue espressamente i medici già iscritti INPS, come gli ospedalieri, e prevede in determinati casi la possibilità di applicare un’aliquota Quota B ridotta o dimezzata.

Non bisogna quindi applicare automaticamente l’aliquota ordinaria a tutti i medici dipendenti: va verificato il tipo di attività libero-professionale e la posizione previdenziale concreta.

Intramoenia ed extramoenia: perché la distinzione conta

Per i medici del SSN la distinzione tra attività intramuraria ed extramuraria può incidere sia sulla compatibilità lavorativa sia sull’inquadramento previdenziale ENPAM.

ENPAM distingue, ad esempio, gli ospedalieri che producono redditi intramoenia da quelli che svolgono attività extramoenia e risultano iscritti ad altra forma previdenziale obbligatoria. Anche per questo la semplice frase “ho sette pazienti privati” non è sufficiente per determinare automaticamente contributi e regime.

Esempio 1: medico USL con visite private a pazienti propri

Anna è dipendente di una USL e, nel rispetto delle regole del proprio rapporto di lavoro, svolge alcune visite private fuori dall’attività istituzionale. I pazienti pagano direttamente lei e la USL non è committente delle prestazioni.

• Verifica prima che la libera professione sia compatibile con il suo rapporto SSN.
• Controlla il reddito da lavoro dipendente dell’anno precedente rispetto alla soglia prevista per il 2026.
• Verifica i requisiti generali del forfettario.
• Applica il coefficiente fiscale previsto per la professione medica.
• Dichiara il reddito professionale ENPAM secondo le regole della Quota B.

In questo caso il fatto che la USL sia il datore di lavoro non significa automaticamente che il forfettario sia vietato, perché i compensi autonomi arrivano dai pazienti e non dal datore.

Esempio 2: medico dipendente che fattura anche alla stessa USL

Se, oltre alle visite private, il medico emette fatture alla stessa USL per incarichi autonomi, la verifica cambia. Bisogna calcolare quanto pesano i compensi verso il datore sul totale della Partita IVA e controllare la causa ostativa della prevalenza.

Non basta dire che l’incarico è “extra”. Conta il rapporto economico effettivo e la quota dei compensi prodotti verso il datore.

Esempio 3: reddito da lavoro dipendente superiore alla soglia

Se il medico nel 2025 ha percepito un reddito di lavoro dipendente superiore alla soglia prevista per il 2026 e il rapporto non è cessato nelle condizioni che rendono irrilevante il controllo, la causa ostativa può impedire l’accesso o la permanenza nel regime forfettario.

Questo limite opera anche se le visite private sono poche e anche se non viene emessa alcuna fattura alla USL.

Il 5% non è automatico per il medico che apre una nuova Partita IVA

L’aliquota fiscale del 5% per i primi cinque periodi d’imposta richiede condizioni aggiuntive. In particolare, occorre verificare che la nuova attività non costituisca mera prosecuzione di un’attività precedentemente svolta come dipendente o autonomo, salvo le specifiche eccezioni previste dalla legge.

Per un medico dipendente che apre una Partita IVA nella stessa area professionale, questo controllo va svolto con particolare attenzione. Non è corretto dare per scontato il 5% solo perché la Partita IVA è appena stata aperta.

Prestazioni sanitarie e fatturazione

Le prestazioni sanitarie rese a persone fisiche seguono anche regole specifiche di fatturazione e, quando applicabile, di trasmissione al Sistema Tessera Sanitaria. L’essere in regime forfettario non elimina automaticamente questi adempimenti.

La guida RF sulla Partita IVA del medico approfondisce ATECO, ENPAM e fatturazione sanitaria; questa pagina resta invece focalizzata sulla coesistenza tra lavoro dipendente USL e visite private.

Checklist per medico dipendente che vuole usare il forfettario

• Verifica se il rapporto con USL/ASL consente la libera professione esterna.
• Controlla l’opzione intramoenia/extramoenia e le eventuali incompatibilità.
• Verifica il reddito da lavoro dipendente dell’anno precedente.
• Controlla il limite degli 85.000 euro sui compensi autonomi.
• Verifica se fatturi anche al datore e, in caso affermativo, la prevalenza.
• Determina correttamente la posizione ENPAM Quota B.
• Non dare per automatico il 5%.
• Gestisci correttamente fatture sanitarie e Sistema TS quando applicabile.

In sintesi

Un medico dipendente USL può applicare il regime forfettario alla libera professione privata se l’attività è compatibile con il proprio rapporto di lavoro e sono rispettati i requisiti fiscali. Il fatto di non fatturare alla USL evita uno dei possibili problemi, ma non sostituisce il controllo della soglia del reddito dipendente e delle regole del SSN.

Per le visite private proprie, la previdenza segue le regole ENPAM della libera professione e può prevedere, per il medico già coperto da altra previdenza obbligatoria, aliquote Quota B specifiche. La verifica corretta va quindi fatta su tre livelli: rapporto di lavoro, fisco ed ENPAM.