Regime forfettario: quando puoi recuperare imposte, acconti e crediti

Nel regime forfettario l’imposta sostitutiva del 15% o del 5% non è una ritenuta d’acconto da “recuperare” automaticamente come accade spesso con la ritenuta del 20% sulle prestazioni occasionali. È l’imposta definitiva dovuta sul reddito forfettario. Può però nascere un credito se hai versato acconti superiori all’imposta effettivamente dovuta, se hai effettuato un versamento eccedente o se dalla dichiarazione emerge un’eccedenza.

Nel caso originale dell’infermiera bisogna anche correggere un secondo equivoco: il 15% non si calcola direttamente sul compenso lordo. Prima si determina il reddito forfettario applicando il coefficiente di redditività; poi si deducono i contributi previdenziali obbligatori deducibili e solo dopo si applica l’imposta sostitutiva.

Ritenuta del 20% e imposta sostitutiva non sono la stessa cosa

Con una prestazione autonoma occasionale, quando il committente è un sostituto d’imposta, può essere applicata una ritenuta d’acconto del 20%. Quella ritenuta è un anticipo dell’IRPEF che verrà determinata in dichiarazione.

Se le ritenute subite sono superiori all’IRPEF effettivamente dovuta, può emergere un credito rimborsabile o utilizzabile secondo le regole della dichiarazione.

Nel regime forfettario, invece, sulle normali fatture emesse non si applica la ritenuta d’acconto: il cliente paga l’intero compenso e sarà il contribuente a versare successivamente imposta sostitutiva e contributi.

Il 15% del forfettario non si calcola sul fatturato lordo

La formula corretta è, in sintesi:

Incassi × coefficiente di redditività = reddito forfettario lordo

Da questo reddito si sottraggono i contributi previdenziali obbligatori deducibili secondo le regole applicabili. Sulla base residua si applica il 15% oppure il 5%, se spettante.

La guida RF su come si calcola l’imposta nel forfettario approfondisce la formula.

Quando puoi avere un credito nel regime forfettario

Anche se l’imposta sostitutiva non è una ritenuta, puoi comunque ritrovarti con un credito fiscale. I casi più frequenti sono:

• acconti versati superiori all’imposta effettivamente dovuta;
• versamento F24 superiore al dovuto;
• eccedenza risultante dalla dichiarazione precedente;
• correzione di una dichiarazione con imposta ricalcolata al ribasso;
• ritenute subite per errore in fattispecie particolari;
• crediti provenienti da altri redditi o da altre sezioni della dichiarazione.

Il Quadro LM della dichiarazione Redditi prevede specificamente i dati relativi ad acconti ed eccedenze dell’imposta sostitutiva del regime forfettario.

Caso 1: hai pagato troppi acconti

Gli acconti sono anticipi dell’imposta dell’anno in corso. Se l’anno successivo il tuo reddito scende molto, può accadere che gli acconti versati siano superiori all’imposta finale.

Esempio: durante il 2026 hai versato 2.000 euro di acconti, ma dalla dichiarazione successiva emerge un’imposta sostitutiva effettiva di 1.300 euro.

La differenza di 700 euro non è una nuova tassa persa: genera un’eccedenza/credito da gestire secondo le regole della dichiarazione.

Caso 2: hai versato un F24 più alto del dovuto

Se per errore versi più imposta sostitutiva di quella dovuta, non devi semplicemente considerare persa la differenza. Prima verifica:

• codice tributo utilizzato;
• anno di riferimento;
• importo realmente addebitato;
• ricevuta telematica;
• dichiarazione a cui il versamento si riferisce.

A seconda del tipo di errore, l’eccedenza può essere riportata in dichiarazione, utilizzata in compensazione o richiesta a rimborso secondo la procedura applicabile.

Se il problema è un F24 che non risulta correttamente acquisito, può esserti utile la guida RF su F24 pagato ma non risultante.

Caso 3: hai ancora crediti dalle prestazioni occasionali

Se prima di aprire la Partita IVA hai svolto prestazioni occasionali e hai subito ritenute del 20%, quelle ritenute appartengono al periodo e al reddito occasionale a cui si riferiscono.

Se dalla dichiarazione emerge che hai versato più IRPEF del dovuto, il credito può essere rimborsato o gestito secondo le regole della dichiarazione. Non diventa però automaticamente una “riduzione del 15%” del forfettario.

Devi quindi tenere distinti:

• credito IRPEF derivante da ritenute su redditi occasionali;
• imposta sostitutiva del reddito forfettario;
• eventuali crediti dell’imposta sostitutiva;
• contributi previdenziali.

Compensazione in F24: quando un credito può essere usato

Molti crediti fiscali possono essere utilizzati in compensazione nel modello F24, nel rispetto delle regole, dei limiti e degli eventuali controlli previsti.

Questo significa che un credito correttamente riconosciuto può, in determinati casi, essere utilizzato per ridurre altri versamenti. Non bisogna però “compensare a mano” senza che il credito risulti dalla dichiarazione o da una procedura valida.

Per il meccanismo generale puoi consultare la guida RF sulla compensazione dei crediti fiscali in F24.

Rimborso o compensazione: non sono la stessa cosa

Scelta	Cosa succede
Riporto del credito	Il credito resta disponibile per periodi successivi secondo le regole applicabili
Compensazione	Il credito viene utilizzato per pagare altri tributi/contributi ammessi
Rimborso	Chiedi la restituzione del credito secondo la procedura prevista

La scelta migliore dipende dall’importo, dalla certezza del credito, dai versamenti futuri e dalla situazione complessiva del contribuente.

Perché nel forfettario normalmente non subisci la ritenuta d’acconto

I compensi del contribuente forfettario non sono normalmente assoggettati a ritenuta d’acconto. Per questo in fattura viene indicata la specifica dicitura di non assoggettamento alla ritenuta prevista dalla disciplina del regime.

Quindi, rispetto alla prestazione occasionale, cambia il flusso di cassa:

• con prestazione occasionale il committente può trattenere il 20%;
• con fattura forfettaria normalmente incassi l’intero compenso;
• successivamente accantoni e versi personalmente imposta e previdenza.

Esempio: 10.000 euro occasionali contro 10.000 euro in forfettario

Se 10.000 euro di compensi occasionali sono soggetti a ritenuta del 20%, il committente può trattenere 2.000 euro come acconto IRPEF. La tassazione definitiva verrà poi ricalcolata in dichiarazione.

Se invece 10.000 euro vengono incassati in regime forfettario, normalmente non subisci quella ritenuta. Calcoli il reddito applicando il coefficiente della tua attività, deduci i contributi previdenziali obbligatori secondo le regole e applichi il 5% o 15% sulla base residua.

Il confronto quindi non può essere “20% contro 15% sul lordo”: sono due meccanismi completamente diversi.

Caso infermiera: attenzione a ENPAPI

Nel caso originale la contribuente è un’infermiera. Per la libera professione infermieristica la previdenza non va trattata come una generica attività in Gestione Separata INPS.

ENPAPI prevede l’iscrizione obbligatoria per gli infermieri iscritti all’Ordine che svolgono attività libero-professionale come titolari di Partita IVA. La domanda va presentata secondo le regole e i termini dell’Ente.

In ATECO 2025 l’attività infermieristica indipendente è classificata nel codice 86.94.01 – Attività infermieristiche.

Quindi, prima di confrontare “ritenuta occasionale” e “forfettario”, l’infermiera deve considerare anche la contribuzione ENPAPI e la corretta qualificazione dell’attività professionale.

Per un’infermiera la prestazione occasionale è un tema delicato

La professione infermieristica è una professione ordinistica. ENPAPI ha più volte richiamato il fatto che l’esercizio della professione, proprio perché richiede iscrizione all’Ordine, non va assimilato con leggerezza a una normale attività occasionale generica.

Se l’attività viene esercitata con continuità o nell’ambito della libera professione infermieristica, la Partita IVA e l’iscrizione previdenziale devono essere valutate correttamente senza utilizzare la soglia dei 5.000 euro come regola automatica.

Acconti del forfettario: perché può sembrare di pagare più del 15%

Nel primo anno spesso non hai ancora versato l’imposta relativa all’attività. L’anno successivo puoi trovarti a pagare insieme:

• saldo dell’anno precedente;
• primo acconto dell’anno in corso;
• secondo acconto successivo;
• contributi previdenziali.

Questo può dare l’impressione di una tassazione molto superiore al 15%, ma gli acconti sono anticipazioni dell’imposta futura. Se l’imposta futura sarà inferiore agli acconti versati, può emergere un credito.

Quando non puoi “recuperare” l’imposta

Se l’imposta sostitutiva è stata calcolata correttamente sul reddito effettivamente dovuto e non esistono acconti, ritenute o versamenti eccedenti, non c’è un importo da recuperare: quella è semplicemente l’imposta definitiva del regime.

Non esiste un rimborso solo perché l’aliquota è del 15% o perché in precedenza eri abituato a recuperare ritenute del 20%.

Checklist prima di chiedere un rimborso o usare un credito

• verifica da quale imposta nasce il credito;
• controlla anno di riferimento e dichiarazione;
• riconcilia F24 e acconti;
• verifica eventuali ritenute subite;
• controlla se il credito risulta nel quadro corretto;
• non compensare somme non ancora riconosciute;
• se hai cambiato regime, separa IRPEF e imposta sostitutiva;
• se sei infermiera, verifica anche la posizione ENPAPI.

Errori da evitare

• pensare che il 15% sia calcolato sul lordo;
• confondere ritenuta d’acconto e imposta sostitutiva;
• considerare ogni F24 come imposta definitiva;
• perdere traccia degli acconti;
• compensare un credito non risultante dalla dichiarazione;
• pensare che il credito IRPEF occasionale riduca automaticamente il 15% del forfettario;
• ignorare la previdenza ENPAPI nel caso dell’infermiere;
• usare la soglia dei 5.000 euro come regola generale per la Partita IVA.

Domande frequenti

Il 15% del forfettario si recupera con il 730?

No, non come una normale ritenuta d’acconto. È imposta sostitutiva definitiva, salvo crediti o eccedenze effettivamente risultanti.

Se pago troppi acconti posso recuperarli?

Sì, se gli acconti superano l’imposta effettivamente dovuta può emergere un credito nella dichiarazione.

Le ritenute delle vecchie prestazioni occasionali spariscono quando apro la Partita IVA?

No. Restano riferite ai redditi occasionali e vengono considerate nella relativa dichiarazione.

Un’infermiera con Partita IVA paga Gestione Separata INPS?

La libera professione infermieristica rientra nella previdenza ENPAPI secondo le regole dell’Ente, non nella normale Gestione Separata INPS del professionista senza cassa.

Un credito può essere usato in F24?

Quando il credito è correttamente riconosciuto e utilizzabile, può essere compensato secondo le regole previste. Va prima verificata la natura del credito.