Committente forfettario e prestazione occasionale: ritenuta, tasse e ricevuta

Se svolgi una prestazione occasionale per un committente in regime forfettario, il committente normalmente non applica la ritenuta d’acconto del 20% e ti paga il compenso lordo. Questo però non significa che quel reddito sia “esentasse” e nemmeno che tu debba versare autonomamente un 20% fisso all’Erario: il compenso va dichiarato e concorre alla tua tassazione IRPEF complessiva.

Il motivo è semplice: il contribuente forfettario, salvo eccezioni specifiche, non opera le ritenute alla fonte sui compensi che paga. La Legge 190/2014, comma 69, prevede infatti che i contribuenti in regime forfettario non siano tenuti a operare le normali ritenute previste dal DPR 600/1973.

Se il committente è forfettario, perché non trattiene il 20%?

Quando svolgi una prestazione di lavoro autonomo occasionale per un normale sostituto d’imposta, il compenso è generalmente soggetto a ritenuta d’acconto del 20%.

Se invece il committente applica il regime forfettario, la situazione cambia perché il forfettario non è tenuto a operare le ritenute alla fonte sui compensi corrisposti, salvo le specifiche eccezioni previste dalla legge.

La regola deriva dall’articolo 1, comma 69, della Legge 190/2014.

Quindi il compenso ti viene pagato al lordo

Se concordi un compenso di 1.000 euro per una prestazione occasionale e il committente è forfettario, in linea generale riceverai 1.000 euro, senza la trattenuta di 200 euro che verrebbe normalmente operata da un sostituto d’imposta.

La ricevuta dovrà quindi indicare il compenso lordo effettivamente percepito e la ragione per cui non viene applicata la ritenuta.

Non devi versare autonomamente un 20% fisso

La ritenuta d’acconto del 20% non è l’imposta definitiva sulla prestazione occasionale. È soltanto un anticipo dell’IRPEF che, quando previsto, viene trattenuto dal committente e versato per tuo conto.

Se il committente forfettario non effettua la ritenuta, non devi prendere automaticamente il 20% del compenso e versarlo con F24 come se fosse una ritenuta “autogestita”. Il reddito va invece dichiarato e sarà tassato insieme agli altri redditi secondo le regole IRPEF applicabili alla tua situazione.

Come viene tassata la prestazione occasionale

Il lavoro autonomo occasionale rientra normalmente tra i redditi diversi. In dichiarazione si considera il compenso percepito, tenendo conto delle regole previste per questa categoria di reddito.

Il risultato confluisce nel reddito complessivo e viene tassato con le aliquote IRPEF, insieme agli eventuali altri redditi che possiedi.

Quindi il carico fiscale finale può essere inferiore, uguale o superiore al 20% che sarebbe stato trattenuto a titolo di acconto. Dipende dal tuo reddito complessivo, dalle detrazioni e dagli altri elementi della dichiarazione.

Esempio pratico: compenso da 1.000 euro

Immaginiamo che tu svolga una prestazione occasionale da 1.000 euro.

• committente ordinario sostituto d’imposta: potrebbe trattenere 200 euro e pagarti 800 euro netti;
• committente forfettario: normalmente ti paga 1.000 euro lordi senza ritenuta;
• tu non versi automaticamente 200 euro subito;
• il reddito viene poi dichiarato e concorre al calcolo IRPEF complessivo.

Questa è la differenza fondamentale tra “ritenuta d’acconto” e “imposta dovuta”.

La ricevuta va comunque emessa

Il fatto che il committente non trattenga il 20% non elimina la necessità di documentare correttamente la prestazione.

La ricevuta deve indicare almeno i dati delle parti, la descrizione della prestazione, la data, il compenso lordo e l’eventuale bollo quando dovuto.

La guida RF su come compilare una ricevuta di prestazione occasionale mostra anche un esempio pratico.

Marca da bollo da 2 euro: quando serve

Quando la ricevuta non è soggetta a IVA e supera 77,47 euro, in generale è dovuta una marca da bollo da 2 euro.

Quindi il fatto che il committente applichi una marca da bollo non sostituisce la ritenuta e non rappresenta una tassa del 20%: sono due adempimenti completamente diversi.

Sotto 5.000 euro non significa automaticamente “nessun obbligo”

La soglia di 5.000 euro viene spesso interpretata male. Non è una soglia fiscale che rende esenti i compensi occasionali e non è una soglia generale sotto la quale puoi svolgere qualunque attività senza Partita IVA.

Per il lavoro autonomo occasionale, i 5.000 euro rilevano soprattutto ai fini previdenziali: oltre la franchigia annua può sorgere l’obbligo contributivo alla Gestione Separata INPS sulla parte eccedente.

La guida RF sulle tasse della prestazione occasionale distingue ritenuta, IRPEF e INPS.

Il punto decisivo resta l’occasionalità reale

Anche se guadagni meno di 5.000 euro, la prestazione deve essere realmente occasionale. Se l’attività diventa abituale, organizzata e ripetuta nel tempo, può sorgere l’obbligo di aprire la Partita IVA indipendentemente dal livello dei compensi.

Non esiste quindi una regola “finché resto sotto 5.000 euro posso sempre lavorare senza Partita IVA”.

Il committente forfettario deve fare CU e 770?

Nel normale caso in cui il forfettario non opera la ritenuta, non si applica il meccanismo ordinario tipico del sostituto d’imposta per quella ritenuta.

La Legge 190/2014 prevede però un obbligo informativo specifico: il contribuente forfettario deve indicare nella propria dichiarazione dei redditi il codice fiscale del percettore e l’ammontare dei redditi per i quali non ha operato la ritenuta.

Quindi il vecchio testo era corretto nel dire che il committente forfettario non opera normalmente la ritenuta, ma era troppo generico nel collegare automaticamente questa circostanza a CU e modello 770 senza spiegare l’obbligo informativo previsto dalla legge.

Se il committente passa al forfettario da gennaio

Può succedere che fino al 31 dicembre il committente fosse in regime ordinario e operasse la ritenuta del 20%, mentre dal 1° gennaio entri nel forfettario e inizi a pagarti l’intero compenso.

Il cambiamento è coerente: cambia il suo obbligo di operare la ritenuta, non la natura del tuo reddito.

Tu continuerai a dichiarare i compensi ricevuti. Per i periodi in cui è stata subita una ritenuta, quella ritenuta sarà un credito/acconto; per i compensi pagati senza ritenuta, l’intero importo confluirà nel reddito da dichiarare senza un corrispondente acconto già versato.

Esempio con due committenti diversi

Lucia incassa durante l’anno:

• 1.000 euro da una società ordinaria che trattiene 200 euro;
• 1.000 euro da un professionista forfettario che paga 1.000 euro senza ritenuta.

In dichiarazione Lucia dovrà considerare entrambi i compensi secondo le regole del lavoro occasionale. La ritenuta di 200 euro subita dal primo committente rappresenta un acconto già versato; sul secondo compenso non esiste invece alcun acconto trattenuto.

Cosa devi fare concretamente

• Emetti una ricevuta corretta per la prestazione occasionale.
• Non indicare una ritenuta del 20% se il committente forfettario non deve operarla.
• Applica il bollo quando dovuto.
• Conserva ricevuta e prova del pagamento.
• Dichiara il compenso percepito.
• Non autoversare automaticamente il 20% come se fossi tu il sostituto d’imposta.
• Monitora la soglia previdenziale annua di 5.000 euro.
• Se l’attività diventa abituale, valuta l’apertura della Partita IVA.

Attenzione: prestazione occasionale e collaborazione continuativa non sono la stessa cosa

Se lavori ogni mese per lo stesso committente, con incarichi ripetuti, organizzazione stabile e continuità nel tempo, il problema non è più soltanto capire se applicare o meno la ritenuta del 20%. Bisogna verificare se l’attività mantiene davvero carattere occasionale oppure se è diventata abituale.

In quest’ultimo caso può essere necessaria la Partita IVA anche con compensi annui inferiori a 5.000 euro. La frequenza e la continuità dell’attività sono quindi più importanti della sola soglia economica.

In sintesi

Se il tuo committente è in regime forfettario, normalmente ti paga il compenso occasionale senza trattenere il 20%. Non devi però versare autonomamente quella stessa percentuale: la ritenuta sarebbe solo un acconto, mentre la tua imposta definitiva si determina in dichiarazione sul reddito complessivo.

Il compenso resta imponibile, va documentato e dichiarato. I 5.000 euro riguardano soprattutto la previdenza, non costituiscono una franchigia fiscale generale. Se il rapporto diventa abituale, inoltre, la questione non è più la ritenuta ma la possibile necessità di aprire la Partita IVA.