Holding statica e fatture extra-UE: quando serve l’autofattura TD17

Domanda di Marco da Bologna: «Una holding statica deve emettere autofattura per i servizi ricevuti da fornitori extra-UE?»

La risposta corretta è: non necessariamente. Per capire se una holding statica deve emettere autofattura per servizi extra-UE bisogna verificare prima di tutto se la società è un soggetto passivo IVA per l’attività nell’ambito della quale riceve il servizio. Una holding che si limita alla mera detenzione di partecipazioni, senza fornire servizi remunerati alle partecipate e senza svolgere un’attività economica ai fini IVA, non assume automaticamente la qualifica di soggetto passivo solo perché è una società.

Se invece la holding interviene nella gestione delle partecipate mediante servizi amministrativi, finanziari, commerciali, tecnici o di management a titolo oneroso, la situazione cambia: per quella attività può essere soggetto passivo IVA e, se riceve un servizio territorialmente rilevante in Italia da un fornitore extra-UE, può dover assolvere l’imposta con autofattura elettronica TD17 e reverse charge.

Holding statica e IVA: la prima domanda è se svolge un’attività economica

La distinzione tra holding “statica” o “passiva” e holding “attiva” o “mista” è fondamentale. La Corte di giustizia dell’Unione europea ha ribadito più volte che la mera acquisizione e detenzione di partecipazioni, con la sola percezione di dividendi, non costituisce di per sé un’attività economica IVA. In questa ipotesi la holding, per tale attività, non ha la qualità di soggetto passivo e non ha il normale diritto alla detrazione dell’IVA.

Il principio è stato confermato anche dalla Corte UE nella causa C-98/21: la semplice holding di partecipazioni non basta; cambia invece il trattamento quando la società fornisce alle partecipate, dietro corrispettivo, servizi amministrativi, finanziari, commerciali o tecnici. Puoi consultare la sentenza della Corte di giustizia UE.

Quando una holding diventa soggetto passivo IVA

Una holding può diventare soggetto passivo IVA quando la partecipazione nelle controllate è accompagnata da un’attività economica vera e propria. Gli esempi più frequenti sono:

• servizi amministrativi fatturati alle partecipate;
• servizi contabili, finanziari o di tesoreria a pagamento;
• management fee;
• servizi informatici o tecnici;
• locazione di immobili o altri beni alle controllate quando l’operazione integra attività economica;
• attività preparatorie documentate finalizzate a iniziare un’attività imponibile.

In questi casi la holding non è più “statica” in senso sostanziale per tutta l’attività interessata. Può essere una holding mista, con una componente non economica legata alla mera detenzione delle partecipazioni e una componente economica soggetta alle regole IVA.

Servizio extra-UE: quando scatta il reverse charge

Quando il committente italiano è soggetto passivo IVA e riceve da un soggetto non residente una prestazione territorialmente rilevante in Italia, l’articolo 17, comma 2, del DPR 633/1972 pone gli obblighi IVA a carico del cessionario o committente italiano. È il meccanismo dell’inversione contabile.

Per i servizi ricevuti da un fornitore extra-UE, quando l’IVA è dovuta in Italia dal committente, si emette normalmente un’autofattura elettronica utilizzando il tipo documento TD17. Non bisogna confondere TD17 con TD18, che riguarda gli acquisti intracomunitari di beni, o TD19, usato per specifiche altre operazioni con soggetti esteri.

Una holding puramente statica deve sempre fare TD17?

No. Se la società svolge esclusivamente una funzione di mera detenzione delle partecipazioni e non esercita un’attività economica IVA, non si può applicare automaticamente lo schema “società italiana + fornitore extra-UE = TD17”. Prima va verificata la qualifica IVA del committente e la regola di territorialità applicabile al servizio.

Occorre però fare attenzione a situazioni intermedie. Una società può avere una partita IVA o svolgere alcune operazioni economiche e altre non economiche. Inoltre, la normativa sulla territorialità considera in taluni casi anche persone giuridiche non soggetti passivi ma identificate ai fini IVA. Per questo la qualificazione non va fatta sulla sola etichetta “holding statica”, ma sulla reale attività svolta, sull’eventuale identificazione IVA e sul servizio acquistato.

Esempio 1: holding che percepisce solo dividendi

La società Alfa Holding possiede il 100% di due controllate. Non fattura management fee, non concede beni in locazione, non presta servizi amministrativi e si limita a esercitare i diritti del socio e a percepire dividendi. Acquista da un consulente statunitense un report strategico sulla gestione del patrimonio partecipativo.

In questa configurazione non è corretto dare per scontato che Alfa sia soggetto passivo IVA per quell’acquisto. Prima di emettere TD17 occorre verificare la natura non economica dell’attività, l’eventuale identificazione IVA della società e la regola di territorialità del servizio. La mera forma societaria non basta a far scattare automaticamente il reverse charge.

Esempio 2: holding che fattura servizi alle controllate

Beta Holding, oltre a detenere partecipazioni, fattura ogni mese alle controllate servizi amministrativi e di direzione. Acquista da una società statunitense un software utilizzato per erogare tali servizi. Qui esiste una componente economica IVA chiara: se il servizio ricevuto è territorialmente rilevante in Italia, la holding italiana deve assolvere l’IVA con il meccanismo previsto per il servizio estero e, normalmente, trasmettere il relativo TD17.

Entro quando si trasmette l’autofattura TD17?

Per le prestazioni di servizi rese o ricevute da soggetti stabiliti fuori dall’Unione europea, l’articolo 21 del DPR 633/1972 prevede specifici termini di fatturazione, tra cui il giorno 15 del mese successivo in determinate fattispecie. La data corretta del TD17 e il momento di esigibilità devono però essere determinati in base alla concreta operazione: non è prudente usare il “15 del mese successivo” come regola universale per qualunque documento estero.

L’IVA assolta con TD17 è sempre detraibile?

No. Il diritto alla detrazione dipende dall’utilizzo del servizio per operazioni che danno diritto a detrazione. Una holding mista può avere costi riferibili sia all’attività economica sia alla mera detenzione di partecipazioni. In questi casi l’IVA non è necessariamente detraibile integralmente: può essere necessario individuare la quota effettivamente riferibile all’attività economica e applicare i criteri previsti dalla disciplina IVA.

È proprio questo il motivo per cui la distinzione tra holding statica e holding attiva non serve solo a stabilire se fare l’autofattura, ma incide anche sul diritto a recuperare l’IVA.

Checklist prima di emettere l’autofattura

• La holding svolge solo mera detenzione di partecipazioni o presta anche servizi a pagamento?
• Il servizio acquistato è utilizzato nell’attività economica o in quella non economica?
• La società è identificata ai fini IVA?
• Il fornitore è UE o extra-UE?
• Qual è la regola di territorialità applicabile a quel servizio?
• Chi è il debitore dell’imposta in Italia?
• Il tipo documento corretto è davvero TD17?
• L’IVA assolta è detraibile integralmente, parzialmente o per nulla?

Se il tema è l’acquisto estero in generale, senza la particolarità della holding, puoi approfondire la guida su IVA su acquisti di servizi da fornitori esteri.

Domande frequenti