Ravvedimento speciale 2023-2024: rata in ritardo e decadenza

Nel ravvedimento speciale introdotto dalla Legge di Bilancio 2023, una rata successiva alla prima pagata in ritardo non faceva perdere immediatamente la rateazione. La decadenza scattava se la rata, anche solo parzialmente omessa, non veniva pagata entro il termine previsto per la rata successiva. È importante però distinguere questa disciplina storica dal diverso ravvedimento speciale collegato al concordato preventivo biennale (CPB), che ha regole proprie.

Rata in ritardo: quando si perdeva il ravvedimento speciale

Il ravvedimento speciale disciplinato dall’articolo 1, commi 174-178, della Legge 197/2022 consentiva di regolarizzare determinate violazioni relative a dichiarazioni validamente presentate, pagando imposta, interessi e una sanzione ridotta. La normativa ha previsto anche la possibilità di rateizzare le somme.

Per le rate successive alla prima, la regola fondamentale era questa: il mancato pagamento, in tutto o in parte, di una rata entro la scadenza della rata successiva comportava la decadenza dal beneficio della rateazione. Quindi un semplice ritardo non determinava, da solo, la perdita immediata del piano se il versamento veniva recuperato entro quella finestra temporale.

Cosa succedeva dopo la decadenza

Una volta maturata la decadenza, l’Amministrazione poteva iscrivere a ruolo gli importi ancora dovuti. La disciplina prevedeva inoltre la sanzione per omesso versamento sul residuo dovuto a titolo d’imposta e gli interessi per ritardata iscrizione a ruolo.

Per questo è sbagliato leggere la regola come una generica “tolleranza” che consente di pagare quando si vuole: la scadenza della rata successiva rappresentava il limite decisivo.

Esempio pratico

Supponiamo che una rata successiva alla prima scadesse il 30 settembre e che la rata seguente scadesse il 31 ottobre. Se il contribuente recuperava il versamento della rata di settembre entro il 31 ottobre, non si verificava la decadenza per il solo fatto che il pagamento fosse avvenuto dopo il 30 settembre. Se invece la rata rimaneva omessa anche oltre la scadenza del 31 ottobre, si verificavano le conseguenze previste dalla disciplina della rateazione.

Attenzione: non confonderlo con il ravvedimento speciale CPB

Oggi molte ricerche su “ravvedimento speciale” riguardano invece la sanatoria collegata al concordato preventivo biennale 2024-2025, disciplinata dall’articolo 2-quater del D.L. 113/2024. Anche in quel caso esiste una regola di salvaguardia per le rate successive alla prima, ma si tratta di una misura diversa, con presupposti, annualità e modalità di calcolo differenti.

Per quella disciplina abbiamo una guida specifica: ravvedimento speciale CPB: rata in ritardo e decadenza. Le scadenze del piano sono invece raccolte nella pagina dedicata alle rate del ravvedimento speciale CPB.

Prima rata e rate successive non sono la stessa cosa

La prima rata ha un ruolo diverso perché, nelle definizioni agevolate, è normalmente collegata al perfezionamento dell’adesione. Le clausole che consentono di recuperare una rata entro la scadenza successiva non devono essere estese automaticamente alla prima rata. Prima di applicare la regola bisogna quindi verificare quale definizione agevolata è stata scelta e quale rata risulta omessa.

Quale normativa controllare

Il ravvedimento speciale originario deriva dai commi 174-178 dell’articolo 1 della Legge 197/2022, successivamente modificati e riaperti da altri interventi normativi. Il testo normativo può essere verificato su Normattiva. Per le riaperture e modifiche successive occorre sempre leggere la versione applicabile al periodo interessato.

Cosa controllare se una rata è stata pagata tardi

• identificare quale ravvedimento speciale è stato utilizzato;
• verificare se si tratta della prima rata o di una rata successiva;
• confrontare la data del pagamento con la scadenza della rata successiva;
• controllare eventuali modifiche o riaperture normative intervenute per quella specifica misura;
• conservare F24, ricevute di addebito e prospetto del piano di pagamento;
• non applicare automaticamente le regole del ravvedimento CPB a una definizione agevolata precedente.

Domande frequenti